Fiscalitatea.ro 
Provizioanele sunt una dintre cele mai reglementate si, paradoxal, cel mai des gresit aplicate zone din contabilitatea romaneasca. Greselile nu vin neaparat din necunoasterea legii, ci din interpretari inexacte, din confuzia dintre tratamentul contabil si cel fiscal sau din lipsa documentatiei corecte. Acest articol clarifica trei dintre cele mai frecvente situatii practice, cu temeiuri legale si monografii contabile.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Un provizion va fi recunoscut numai daca sunt indeplinite cumulativ trei CONDITII:
Din punct de vedere fiscal, regula generala este si mai restrictiva: Codul fiscal permite deductibilitatea provizioanelor doar in cazurile expres prevazute la art. 26. Tot ce nu se regaseste explicit in acest articol este nedeductibil, chiar daca provizionul este corect constituit din punct de vedere contabil.
Iata ce trebuie sa stii:
Deductibilitatea cheltuielilor cu provizioanele pentru creante neincasate este reglementata la art. 26 din Codul fiscal si exista doua scenarii distincte, cu rate de deductibilitate diferite.
1. Deducere de 30%. Poti deduce 30% din valoarea ajustarilor pentru deprecierea creantelor, dar numai daca sunt indeplinite cumulativ trei conditii:
Aplicare practica: Daca un client nu a intrat in faliment, dar are facturi scadente de peste 270 de zile – de exemplu, scadente in luna martie, iar provizionul se constituie la 31 decembrie – poti deduce 30% din valoarea ajustarii inregistrate.
Poti constitui provizioane si pentru facturi mai recente, insa acestea vor fi nedeductibile la calculul impozitului pe profit, atat timp cat nu sunt indeplinite conditiile legale. Constituirea este contabil corecta, dar fara efect fiscal.
Greseala frecventa: Multi contabili fie nu constituie deloc provizioane pentru creante vechi – pierzand astfel si deducerea partiala de 30% –, fie constituie si deduc integral ajustari pentru creante care nu indeplinesc conditiile de vechime sau care sunt garantate. Ambele situatii genereaza risc fiscal in cazul unui control ANAF.
Raspunsul scurt: nu
Atat din punct de vedere contabil, cat si fiscal, constituirea unui provizion global pentru astfel de ajutoare viitoare nu este justificata.
Din perspectiva contabila, conform regulilor de recunoastere a provizioanelor din OMFP 1802/2014, un provizion poate fi constituit doar daca exista o obligatie prezenta, generata de un eveniment trecut, care este probabila si estimabila credibil.
In cazul ajutoarelor pentru evenimente medicale, daca societatea doar decide in mod general sa sprijine angajatii, fara ca obligatia sa fie ferma, individualizata si determinabila, conditiile pentru recunoasterea unui provizion nu sunt indeplinite. O intentie sau o politica generala nu genereaza o obligatie contabila certa.
Chiar daca practica este prevazuta in contractele de munca, in majoritatea cazurilor obligatia apare doar la momentul producerii evenimentului – boala, interventie medicala – si al aprobarii ajutorului, nu anterior. Recunoasterea unui provizion global pentru situatii viitoare incerte nu este justificata contabil.
Din perspectiva fiscala, legislatia este si mai restrictiva. Art. 26 din Codul fiscal permite deductibilitatea provizioanelor doar in cazurile expres enumerate. Provizioanele pentru cheltuieli sociale sau ajutoare acordate salariatilor nu se regasesc printre categoriile deductibile.
Conform pct. 338 din OMFP 1802/2014, concediile de odihna se inregistreaza pe seama datoriilor atunci cand suma lor este comensurata pe baza statelor de salarii sau a altor documente justificative. In lipsa acestora, sumele reprezentand concedii de odihna neefectuate se recunosc pe seama provizioanelor.
Din punct de vedere fiscal, provizionul pentru concedii de odihna neefectuate este nedeductibil conform art. 26 din Codul fiscal. Aceasta inseamna ca la constituire, cheltuiala se adauga la baza impozabila.
Simetric, si acesta este un aspect adesea trecut cu vederea, veniturile din reluarea provizionului sunt neimpozabile. Daca provizionul a fost nedeductibil la constituire, venitul din anularea sa nu se impoziteaza.
La 31 decembrie – constituirea provizionului:
6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele" = 1518 „Alte provizioane"
In anul urmator – acordarea efectiva a concediilor neefectuate:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului" = 421 „Personal – salarii datorate"
Concomitent – reluarea provizionului:
1518 „Alte provizioane" = 7812 „Venituri din provizioane"
Vezi si alte MONOGRAFII CONTABILE - AICI>>>>
Sursa foto: Pexels.com
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Cheltuielile cu provizioanele pentru creante neincasate sunt deductibile 30% cu anumite conditii si 100% daca clientul se afla in faliment sau insolventa
- Nu se pot constitui provizioane pentru ajutoare de boala acordate salariatilor
- Provizioanele pentru concedii de odihna neefectuate sunt nedeductibile
Ce sunt provizioanele si cand se recunosc ? regula de baza
Conform pct. 369 din OMFP 1802/2014, provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care, la data bilantului, este probabil sa existe sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.Un provizion va fi recunoscut numai daca sunt indeplinite cumulativ trei CONDITII:
- entitatea are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior
- este probabil ca o iesire de resurse va fi necesara pentru a onora obligatia
- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei
Din punct de vedere fiscal, regula generala este si mai restrictiva: Codul fiscal permite deductibilitatea provizioanelor doar in cazurile expres prevazute la art. 26. Tot ce nu se regaseste explicit in acest articol este nedeductibil, chiar daca provizionul este corect constituit din punct de vedere contabil.
Deductibilitatea provizioanelor pentru clienti neincasati
Aceasta este, probabil, cea mai frecventa situatie in care contabilii trebuie sa constituie provizioane si zona cu cele mai multe greseli practice.Iata ce trebuie sa stii:
Deductibilitatea cheltuielilor cu provizioanele pentru creante neincasate este reglementata la art. 26 din Codul fiscal si exista doua scenarii distincte, cu rate de deductibilitate diferite.
1. Deducere de 30%. Poti deduce 30% din valoarea ajustarilor pentru deprecierea creantelor, dar numai daca sunt indeplinite cumulativ trei conditii:
- creanta este neincasata de peste 270 de zile de la scadenta
- nu este garantata de o alta persoana
- debitorul nu este o persoana afiliata
Aplicare practica: Daca un client nu a intrat in faliment, dar are facturi scadente de peste 270 de zile – de exemplu, scadente in luna martie, iar provizionul se constituie la 31 decembrie – poti deduce 30% din valoarea ajustarii inregistrate.
Poti constitui provizioane si pentru facturi mai recente, insa acestea vor fi nedeductibile la calculul impozitului pe profit, atat timp cat nu sunt indeplinite conditiile legale. Constituirea este contabil corecta, dar fara efect fiscal.
Calendarul contabilului vesel 2026
Cartea verde a Contabilitatii 2026
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulObligatia declararii sectiunii Active in D406 in cazul societatilor fara active imobilizate Un SRL neplatitor de TVA, fara mijloace fixe, are obligatia de a depune SAF-T active pentru 2025? Multumesc.citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRecunoasterea contabila a domeniilor web si tratamentul reinnoirilor anuale Cum ar trebui evidentiat in balanta contabila un domeniu care se cumpara anual - se prelungeste anual? Considerati gresit ca la sfarsit de an sa am in 208 doar suma aferenta...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDrepturi de autor din SUA Persoana fizica realizeaza venituri din drepturi de autor de la persoane fizice nerezidente in Romania, cu domiciliul in Statele Unite ale Americii. Cum trebuie declarate in...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulObligatii suplimentare ca urmare a unui control In urma unui control de la ANAF s-au constituit urmatoarele obligatii fiscale din perioada 2020-2025: - TVA de plata: 111.000 lei - Impozit profit: 13.000 lei Societatea a fost...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulProduse protocol si mese de protocol Va rugam sa ne comunicati totalitatea implicatiilor aferente fiecareia dintre situatiile de mai jos, in cazul in care societatea decide sa efectueze cheltuieli de protocol (din...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Greseala frecventa: Multi contabili fie nu constituie deloc provizioane pentru creante vechi – pierzand astfel si deducerea partiala de 30% –, fie constituie si deduc integral ajustari pentru creante care nu indeplinesc conditiile de vechime sau care sunt garantate. Ambele situatii genereaza risc fiscal in cazul unui control ANAF.
Comanda ACUM>> Provizioanele sub lupa ANAF: tratament fiscal si zone de risc - Ghidul acopera toate zonele critice cu privire la provizioane. Click AICI>>>
Se pot constitui provizioane pentru ajutoare de boala acordate salariatilor?
Aceasta intrebare apare frecvent in practica, mai ales la firmele care au prevazut in regulamentul intern sau in contractele de munca politici de sprijin pentru angajatii cu probleme medicale.Raspunsul scurt: nu
Atat din punct de vedere contabil, cat si fiscal, constituirea unui provizion global pentru astfel de ajutoare viitoare nu este justificata.
Din perspectiva contabila, conform regulilor de recunoastere a provizioanelor din OMFP 1802/2014, un provizion poate fi constituit doar daca exista o obligatie prezenta, generata de un eveniment trecut, care este probabila si estimabila credibil.
In cazul ajutoarelor pentru evenimente medicale, daca societatea doar decide in mod general sa sprijine angajatii, fara ca obligatia sa fie ferma, individualizata si determinabila, conditiile pentru recunoasterea unui provizion nu sunt indeplinite. O intentie sau o politica generala nu genereaza o obligatie contabila certa.
Chiar daca practica este prevazuta in contractele de munca, in majoritatea cazurilor obligatia apare doar la momentul producerii evenimentului – boala, interventie medicala – si al aprobarii ajutorului, nu anterior. Recunoasterea unui provizion global pentru situatii viitoare incerte nu este justificata contabil.
Din perspectiva fiscala, legislatia este si mai restrictiva. Art. 26 din Codul fiscal permite deductibilitatea provizioanelor doar in cazurile expres enumerate. Provizioanele pentru cheltuieli sociale sau ajutoare acordate salariatilor nu se regasesc printre categoriile deductibile.
Cum se trateaza corect
Abordarea corecta este recunoasterea cheltuielii la momentul acordarii efective a ajutorului, ca cheltuiala sociala. Aceasta va fi:- deductibila in limita de 5% din fondul de salarii, conform art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal
- neimpozabila la nivelul salariatului daca se incadreaza in prevederile art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal si este reglementata intern corespunzator
Provizioane pentru concedii de odihna neefectuate: cum se constituie corect si ce se deduce
Aceasta este o situatie cu care aproape orice contabil se confrunta la inchiderea de an. La 31 decembrie, exista inevitabil angajati care nu si-au efectuat integral concediul de odihna. Cum se trateaza contabil si fiscal?Conform pct. 338 din OMFP 1802/2014, concediile de odihna se inregistreaza pe seama datoriilor atunci cand suma lor este comensurata pe baza statelor de salarii sau a altor documente justificative. In lipsa acestora, sumele reprezentand concedii de odihna neefectuate se recunosc pe seama provizioanelor.
Din punct de vedere fiscal, provizionul pentru concedii de odihna neefectuate este nedeductibil conform art. 26 din Codul fiscal. Aceasta inseamna ca la constituire, cheltuiala se adauga la baza impozabila.
Simetric, si acesta este un aspect adesea trecut cu vederea, veniturile din reluarea provizionului sunt neimpozabile. Daca provizionul a fost nedeductibil la constituire, venitul din anularea sa nu se impoziteaza.
Monografia contabila
Monografia contabila este urmatoarea:La 31 decembrie – constituirea provizionului:
6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele" = 1518 „Alte provizioane"
In anul urmator – acordarea efectiva a concediilor neefectuate:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului" = 421 „Personal – salarii datorate"
Concomitent – reluarea provizionului:
1518 „Alte provizioane" = 7812 „Venituri din provizioane"
Vezi si alte MONOGRAFII CONTABILE - AICI>>>>
Documentul justificativ
Inregistrarea contabila se face pe baza unei note de calcul care trebuie sa contina:- situatia centralizata a zilelor de concediu neefectuate de fiecare angajat la sfarsitul exercitiului financiar
- valoarea calculata functie de salariile individuale
- data intocmirii si numarul documentului
- semnaturile persoanelor care au intocmit, aprobat si inregistrat documentul
- datele de identificare ale societatii
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
