Fiscalitatea.ro 
Multe societati se finanteaza prin imprumuturi acordate de asociati, insa apar frecvent situatii in care creditorul decide sa renunte la recuperarea sumelor imprumutate. Desi la prima vedere aceasta operatiune pare o simpla anulare a unei datorii, efectele fiscale si contabile pot fi semnificative.
In acest articol analizam tratamentul aplicabil atat pentru platitorii de impozit pe profit, cat si pentru microintreprinderi, impactul asupra TVA si posibilitatea utilizarii acestei operatiuni pentru acoperirea pierderilor si refacerea capitalurilor proprii.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Potrivit Codul fiscal al Romaniei art. 19 alin. (1) rezultatul fiscal se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, ajustate fiscal.
Art. 23 din Codul Fiscal reglementeaza limitativ veniturile neimpozabile (de exemplu: dividende primite in anumite conditii, venituri din anularea unor provizioane nedeductibile, etc.). Or, veniturile din anularea datoriilor catre persoane fizice (inclusiv imprumuturi) nu sunt enumerate in aceasta categorie.
Prin urmare, venitul inregistrat ca urmare a renuntarii la imprumut, nu se regaseste printre veniturile neimpozabile prevazute la art. 23 si, in consecinta, ramane integral impozabil la determinarea rezultatului fiscal conform art. 19 alin. (1).
2. In cazul unei societati incadrate la regimul de impozitare pe veniturile microintreprinderilor, analiza se realizeaza prin raportare la sfera veniturilor impozabile prevazuta de Codul fiscal, art. 53.
Potrivit art. 53 alin. (1), baza impozabila o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad doar elementele expres prevazute la alin. (1) lit. a l (enumerare limitativa).
Venitul rezultat din anularea datoriei (renuntarea la imprumut de catre persoana fizica) este un venit contabil (de regula 7588), nu se regaseste printre exceptiile de la art. 53 alin. (1), si nu are un tratament special de excludere (spre deosebire de alte categorii, cum ar fi despagubiri de la asiguratori, anumite subventii etc., in conditii specifice).
In concluzie, pentru regimul microintreprinderilor, venitul rezultat din renuntarea la imprumut se include integral in baza impozabila, intrucat nu se incadreaza in niciuna dintre exceptiile prevazute de art. 53 alin. 1 din Codul fiscal.
In consecinta, aceasta suma NU intra in calculul plafonului de scutire de TVA prevazut la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, potrivit art. 310 alin. (2), plafonul se determina pe baza cifrei de afaceri aferente operatiunilor taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, iar remiterea de datorie nu genereaza cifra de afaceri in sensul TVA.
Din punct de vedere contabil, operatiunea reprezinta o diminuare a unei datorii fara iesire de resurse, ceea ce conduce la recunoasterea unui venit, in conformitate cu pct. 19 alin. (3) din OMFP nr. 1802/2014, potrivit caruia veniturile se recunosc atunci cand are loc o crestere a beneficiilor economice viitoare legata de reducerea unei datorii.
Inregistrarea este 4551 Asociati conturi curente = 7588 Alte venituri din exploatare
Din punct de vedere fiscal, pentru microintreprindere, acest venit este impozabil.
In acest caz, se va plati impozit pe profit pe profitul determinat, inclusiv venitul din 7588.
Renuntarea asociatului la creanta sa fata de societate se poate efectua in baza unui act aditional la contractul de imprumut, incheiat in conditiile prevazute de la cap. XIII din Codul civil. Daca se doreste, poate fi si autentificat, insa nu este obligatoriu, daca acesta nu a fost incheiat prin notariat.
Monografia contabila aferenta este:
1. Renuntare la creanta
4551 Actionari/asociati conturi curente = 7588 Alte venituri din exploatare
2. La sfarsit de an, inchiderea rezultatului:
121 Profit sau pierdere = 1171 Rezultat reportat (profit)
3. AGA decide utilizarea profitului reportat, respectiv acoperirea pierderilor (117 sold D):
1171 Rezultat reportat (profit) = 1171 Rezultat reportat (pierdere)
Pe langa Hotararea AGA si contractul de imprumut, este recomandat sa existe urmatoarele documente:
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol analizam tratamentul aplicabil atat pentru platitorii de impozit pe profit, cat si pentru microintreprinderi, impactul asupra TVA si posibilitatea utilizarii acestei operatiuni pentru acoperirea pierderilor si refacerea capitalurilor proprii.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Venitul rezultat din renuntarea la creanta este impozabil
- In cazul unei microintreprinderi neplatitoare de TVA, suma rezultata din renuntarea la imprumut NU intra in calculul plafonului de scutire de TVA
- Pentru a repara capitalul negativ al unei firme, se poate apela la renuntarea la creanta cu recunoasterea unui venit (4551 = 7588), urmata de inchiderea in 117 si apoi acoperirea pierderii.
In cazul renuntarii la imprumutul acordat societatii, suma devine venit impozabil?
1. In cazul unei societati care este platitoare de impozit pe profit, renuntarea creditorului (persoana fizica) la imprumut genereaza, din punct de vedere contabil, un venit inregistrat, de regula, in contul 7588 Alte venituri din exploatare (sau similar), prin anularea datoriei (401/455/462 = 7588).Potrivit Codul fiscal al Romaniei art. 19 alin. (1) rezultatul fiscal se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, ajustate fiscal.
Art. 23 din Codul Fiscal reglementeaza limitativ veniturile neimpozabile (de exemplu: dividende primite in anumite conditii, venituri din anularea unor provizioane nedeductibile, etc.). Or, veniturile din anularea datoriilor catre persoane fizice (inclusiv imprumuturi) nu sunt enumerate in aceasta categorie.
Prin urmare, venitul inregistrat ca urmare a renuntarii la imprumut, nu se regaseste printre veniturile neimpozabile prevazute la art. 23 si, in consecinta, ramane integral impozabil la determinarea rezultatului fiscal conform art. 19 alin. (1).
2. In cazul unei societati incadrate la regimul de impozitare pe veniturile microintreprinderilor, analiza se realizeaza prin raportare la sfera veniturilor impozabile prevazuta de Codul fiscal, art. 53.
Potrivit art. 53 alin. (1), baza impozabila o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad doar elementele expres prevazute la alin. (1) lit. a l (enumerare limitativa).
Venitul rezultat din anularea datoriei (renuntarea la imprumut de catre persoana fizica) este un venit contabil (de regula 7588), nu se regaseste printre exceptiile de la art. 53 alin. (1), si nu are un tratament special de excludere (spre deosebire de alte categorii, cum ar fi despagubiri de la asiguratori, anumite subventii etc., in conditii specifice).
In concluzie, pentru regimul microintreprinderilor, venitul rezultat din renuntarea la imprumut se include integral in baza impozabila, intrucat nu se incadreaza in niciuna dintre exceptiile prevazute de art. 53 alin. 1 din Codul fiscal.
Microintreprindere fara TVA: influenteaza renuntarea la imprumut plafonul de scutire?
In cazul in care un asociat imprumuta societatea (microintreprindere), iar apoi renunta la imprumutul acordat, suma respectiva nu reprezinta o operatiune in sfera TVA, intrucat nu constituie nici livrare de bunuri, nici prestare de servicii, in sensul art. 270 si art. 271 din Codul fiscal, ci o operatiune de natura financiara privind stingerea unei datorii fara contraprestatie.In consecinta, aceasta suma NU intra in calculul plafonului de scutire de TVA prevazut la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, potrivit art. 310 alin. (2), plafonul se determina pe baza cifrei de afaceri aferente operatiunilor taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, iar remiterea de datorie nu genereaza cifra de afaceri in sensul TVA.
Din punct de vedere contabil, operatiunea reprezinta o diminuare a unei datorii fara iesire de resurse, ceea ce conduce la recunoasterea unui venit, in conformitate cu pct. 19 alin. (3) din OMFP nr. 1802/2014, potrivit caruia veniturile se recunosc atunci cand are loc o crestere a beneficiilor economice viitoare legata de reducerea unei datorii.
Inregistrarea este 4551 Asociati conturi curente = 7588 Alte venituri din exploatare
Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Ghid complet Impozitul pe venit si contributiile sociale
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTratamentul contabil al stocurilor de marfuri si al autoturismului transferate in cadrul unei divizari partiale Intrebarea face referire la partea de legislatie si de contabilitatea de gestiune a unei intreprinderii. Societatea are codul CAEN 4782 - Comert cu amanuntul al pieselor si...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulPlafon numerar plata dividende si avans spre decontare O societatea cu 3 asociati poate face plata cash de dividende in valoare de 18000 lei (cate 6000 lei/asociat), pe baza unei horarari AGA si in aceasi zi poate acorda un avans...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTratamentul fiscal al voucherelor acordate participantilor la studii de piata: impozit pe venit si deductibilitate la calculul impozitului pe profit Cheltuiala cu impozitul pe venituri din alte surse in cota de 10% este deductibila la calculul impozitului pe profit? Mentionez ca intentionam sa acordam vouchere de la Emag pentru...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulFacturare prestare servicii intracomunitare Societatea din Romania cu obiect de activitate distributie echipamente si service, platitoare de tva, este contactata de o societate din Cehia, pentru realizarea unei interventii...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAcordarea si restituirea in numerar a unui imprumut intre doua societati afiliate O societate cu acelasi asociat, a primit cu numerar 5000 lei cu titlu de imprumut intre societati (contract de imprumut fara dobanda) si a restituit cu chitanta in aceeasi luna cei...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Din punct de vedere fiscal, pentru microintreprindere, acest venit este impozabil.
Poate fi folosita renuntarea la imprumut pentru a repara capitalul negativ al firmei?
Pentru a repara capitalul negativ, se poate apela la renuntarea la creanta cu recunoasterea unui venit (4551 = 7588), urmata de inchiderea in 117 si apoi acoperirea pierderii.In acest caz, se va plati impozit pe profit pe profitul determinat, inclusiv venitul din 7588.
Renuntarea asociatului la creanta sa fata de societate se poate efectua in baza unui act aditional la contractul de imprumut, incheiat in conditiile prevazute de la cap. XIII din Codul civil. Daca se doreste, poate fi si autentificat, insa nu este obligatoriu, daca acesta nu a fost incheiat prin notariat.
Monografia contabila aferenta este:
1. Renuntare la creanta
4551 Actionari/asociati conturi curente = 7588 Alte venituri din exploatare
2. La sfarsit de an, inchiderea rezultatului:
121 Profit sau pierdere = 1171 Rezultat reportat (profit)
3. AGA decide utilizarea profitului reportat, respectiv acoperirea pierderilor (117 sold D):
1171 Rezultat reportat (profit) = 1171 Rezultat reportat (pierdere)
Pe langa Hotararea AGA si contractul de imprumut, este recomandat sa existe urmatoarele documente:
- Declaratie de renuntare la creanta
- Extras cont contabil / fisa contului 4551, pentru a demonstra existenta datoriei
- Un referat contabil sau nota justificativa interna care sa precizeze: soldul contului 4551, soldul pierderii reportate 1171, baza legala, hotararea AGA
Citeste si: Majorarea capitalului social din imprumuturi ale asociatilor. Ghid practic: conversie creante si tratament contabilVezi si alte MONOGRAFII CONTABILE alcatuite de specialisti in domeniu si ACTUALIZATE la zi >> Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
