Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Factura storno: cand trebuie emisa - reglementari legislativeDaca furnizorul refuza stornarea facturii, beneficiarul poate emite autofactura?Stornare factura: ce cota de TVA se aplica - de la data facturii initiale sau a facturii stornoStornare factura de avans in valuta: ce curs de schimb se utilizeazaStornare factura TVA la incasare: inregistrari in contabilitate
Emiterea unei facturi de stornare trebuie realizata cu respectarea stricta a prevederilor Codului fiscal. O stornare efectuata incorect poate genera diferente de TVA, neconcordante in evidentele contabile si chiar riscuri in cadrul unui control fiscal.
In acest articol, vom analiza principalele reguli privind emiterea facturilor de stornare si vom raspunde la unele dintre cele mai frecvente intrebari cu privire la stornarea facturilor.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Printre cele mai frecvente situatii care impun emiterea unei facturi storno se numara:
Factura de corectie poate fi emisa fie cu valorile inscrise cu semnul minus (storno in rosu), fie prin inscrierea valorilor corecte si a diferentelor rezultate, conform prevederilor art. 330 alin. (2) din Codul fiscal.
Este important de retinut ca factura storno nu reprezinta o operatiune noua, ci o corectare a unei operatiuni deja facturate.
Din acest motiv, aceasta trebuie sa faca trimitere la factura initiala si sa preia aceleasi elemente fiscale relevante, inclusiv cota de TVA si cursul valutar utilizat la momentul operatiunii initiale, acolo unde este cazul.
De asemenea, atat furnizorul, cat si beneficiarul au obligatia de a reflecta factura de corectie in evidentele fiscale si contabile aferente perioadei in care documentul este emis, potrivit regulilor de declarare si raportare a TVA.
Din punct de vedere fiscal si contabil, numai emitentul facturii initiale are dreptul si obligatia de a emite factura de corectie (storno), conform art. 330 si art. 319 alin. (20)-(22) din Codul fiscal.
Autofactura este permisa exclusiv in situatii expres prevazute de lege, precum: livrari catre sine, lipsa facturii pentru operatiuni taxabile sau ajustari specifice de TVA si nu poate fi utilizata ca instrument de anulare a unei facturi emise de un furnizor pentru o livrare sau un avans nerestituit.
ATENTIE! Daca operatiunea pentru care a fost emisa factura nu se mai realizeaza efectiv, TVA dedusa initial de beneficiar devine nejustificata si trebuie ajustata. Lipsa stornarii din partea furnizorului nu confera beneficiarului dreptul de a corecta unilateral TVA dedusa. Fara un document de corectie emis de furnizor, beneficiarul nu are baza legala pentru a opera modificari in evidenta sa fiscala.
DE STIUT! Daca factura primita mentioneaza explicit ca reprezinta un avans, regimul juridic si fiscal este identic: beneficiarul tot nu poate storna unilateral factura si nu poate emite autofactura. Avansul reprezinta o suma platita in contul unei livrari viitoare, iar in momentul in care furnizorul nu mai poate executa obligatia contractuala, acesta are obligatia legala de a emite factura de stornare a avansului si de a restitui suma incasata, conform art. 287 lit. b) din Codul fiscal coroborat cu art. 330. Refuzul furnizorului de a proceda astfel nu creeaza niciun drept suplimentar beneficiarului de a corecta singur factura.
Prin urmare, daca furnizorul refuza stornarea facturii, beneficiarul are la dispozitie exclusiv calea civila. Concret:
Corectiile de facturi se fac potrivit regimului de TVA aplicabil la data faptului generator initial, nu la data stornarii. Stornarea nu reprezinta o operatiune noua, ci o corectare a unei operatiuni anterioare, iar din punct de vedere fiscal aceasta trebuie sa reproduca exact elementele facturii initiale, inclusiv baza impozabila si cota de TVA.
Temeiul legal este art. 287 lit. b) din Codul fiscal, care prevede ca baza de impozitare se reduce in cazul anularii totale sau partiale a unei livrari/prestari sau in cazul facturarii eronate. Normele metodologice si practica ANAF stabilesc ca factura de corectie se emite cu aceleasi elemente ca factura corectata, inclusiv cota de TVA.
ATENTIE! Utilizarea cotei de TVA valabila la stornare ar conduce la denaturarea bazei de impozitare si la diferente nejustificate in decontul de TVA. In concluzie, stornarea se face obligatoriu cu TVA-ul din factura initiala, iar corectia se reflecta corespunzator in decontul de TVA al perioadei in care se emite factura de stornare.
Prin urmare, la momentul stornarii avansului se utilizeaza acelasi curs valutar de la data emiterii facturii initiale.
Societate platitoare de TVA care aplica sistemul TVA la incasare a emis in anul 2024 o factura de prestari servicii cu cota TVA 19%, in valoare totala de 142.800 lei (baza impozabila 120.000 lei + TVA 22.800 lei) catre un client persoana juridica. Factura nu a fost incasata pana la aceasta data, iar conducerea societatii a hotarat stornarea integrala a acesteia in anul 2026, intrucat tranzactia nu se va mai finaliza.
Situatiile financiare aferente exercitiului 2024 au fost depuse, declaratia 101 a fost depusa si impozitul pe profit aferent achitat. Venitul ce urmeaza a fi stornat reprezinta 4,15% din cifra de afaceri a exercitiului 2024. Raportat la profitul brut al anului 2024, eliminarea acestui venit ar fi condus la inregistrarea unui rezultat negativ (pierdere) in loc de profit.
Vom analiza cum se reflecta stornarea in declaratiile 300 si D394, care sunt monografiile contabile in 2026 si ce implicatii are stornarea facturii asupra situatiilor financiare!
1. Reflectarea in decontul de TVA (D300) si D394
Deoarece societatea aplica sistemul TVA la incasare si factura nu a fost incasata, exigibilitatea nu a intervenit, deci TVA-ul a ramas neexigibil in contul 4428.
Stornarea nu va produce efecte in Decontul de TVA 300, deoarece factura initiala nu a fost incasata si TVA-ul nu a devenit exigibil. Aplicand sistemul TVA la incasare, TVA-ul aferent nu a fost nici colectat, nici dedus. Operatiunea de stornare va anula practic suma din contul 4428 (TVA neexigibila).
Stornarea se raporteaza in D394 aferenta perioadei din anul 2026 in care a fost emisa factura de stornare. Factura de stornare este definita in acest context ca fiind factura emisa a carei valoare totala este negativa.
2. Calificarea erorii contabile
In functie de politicile contabile ale societatii, se stabileste daca eroarea este sau nu semnificativa. In situatia prezentata, impactul este determinant deoarece transforma rezultatul exercitiului 2024 din profit in pierdere, schimband radical imaginea fidela a performantei financiare prezentate initial.
Citeste mai multe AICI>> Corectarea erorilor contabile. Procedura si studii de caz utile
3. Monografia contabila in anul 2026
Daca se stabileste ca eroarea este semnificativa si exercitiul 2024 este inchis, corectarea se face pe seama rezultatului reportat (contul 117).
Stornarea venitului si a creantei (baza impozabila):
1171 = 4111 (in rosu sau cu semnul minus) cu suma de 120.000 lei.
Stornarea TVA-ului neexigibil:
4428.C = 4111 (in rosu sau cu semnul minus) cu suma de 22.800 lei.
Utilizarea contului 4428.C este corecta deoarece, nefiind incasata factura, TVA-ul nu a devenit niciodata exigibil (nu a trecut in 4427).
Daca eroarea este nesemnificativa, corectia se va face pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv se va folosi 628 in loc de 1171.
4. Declararea si regularizarea impozitului pe profit
Daca eroarea este semnificativa, este necesara depunerea unei declaratii 101 rectificative pentru anul 2024 pentru a reflecta eliminarea venitului si noul rezultat fiscal (pierdere).
4411 = 1171.
Suma achitata in plus in 2024 poate fi solicitata pentru restituire sau compensare conform procedurilor ANAF, depunand o cerere justificata.
5. Implicatii asupra situatiilor financiare (2025 si 2026)
Nu se intocmesc si nu se depun situatii financiare rectificative pentru anul 2024.
In situatiile financiare ale anului 2026, datele comparative aferente anului 2024 prezentate in bilant si contul de profit si pierdere trebuie retratate pentru a reflecta corectia.
Este obligatoriu sa prezentati in notele explicative informatii despre natura erorii constatate si perioadele afectate. Deoarece bilantul pe 2025 nu a fost inca depus, eroarea constatata in 2026 va afecta soldul de deschidere al rezultatului reportat in raportarile curente.
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol, vom analiza principalele reguli privind emiterea facturilor de stornare si vom raspunde la unele dintre cele mai frecvente intrebari cu privire la stornarea facturilor.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Factura trebuie stornata cu aceeasi cota de TVA cu care a fost emisa initial
- La facturile in valuta, la momentul stornarii se utilizeaza acelasi curs valutar de la data emiterii facturii initiale
- Daca furnizorul refuza stornarea facturii, beneficiarul NU poate emite autofactura
Factura storno: cand trebuie emisa - reglementari legislative
Regimul facturilor de corectie este reglementat in principal de art. 330 din Codul fiscal, care stabileste ca, in cazul in care o factura a fost emisa si ulterior intervin evenimente care determina modificarea bazei de impozitare sau a taxei aferente, furnizorul are obligatia sa emita o factura de corectie (factura storno).Printre cele mai frecvente situatii care impun emiterea unei facturi storno se numara:
- anularea totala sau partiala a unei livrari de bunuri sau prestari de servicii;
- returnarea bunurilor de catre client;
- acordarea de reduceri comerciale ulterioare facturarii;
- anularea unui avans incasat pentru o operatiune care nu mai are loc;
- corectarea unor erori privind cantitatea, pretul sau valoarea facturata;
- modificarea bazei de impozitare conform art. 287 din Codul fiscal.
Factura de corectie poate fi emisa fie cu valorile inscrise cu semnul minus (storno in rosu), fie prin inscrierea valorilor corecte si a diferentelor rezultate, conform prevederilor art. 330 alin. (2) din Codul fiscal.
Este important de retinut ca factura storno nu reprezinta o operatiune noua, ci o corectare a unei operatiuni deja facturate.
Din acest motiv, aceasta trebuie sa faca trimitere la factura initiala si sa preia aceleasi elemente fiscale relevante, inclusiv cota de TVA si cursul valutar utilizat la momentul operatiunii initiale, acolo unde este cazul.
De asemenea, atat furnizorul, cat si beneficiarul au obligatia de a reflecta factura de corectie in evidentele fiscale si contabile aferente perioadei in care documentul este emis, potrivit regulilor de declarare si raportare a TVA.
Daca furnizorul refuza stornarea facturii, beneficiarul poate emite autofactura?
Beneficiarul unei facturi nu are posibilitatea legala de a storna unilateral factura emisa de furnizor si nici de a emite o autofactura in locul unui document de corectie pe care furnizorul refuza sa il emita.Din punct de vedere fiscal si contabil, numai emitentul facturii initiale are dreptul si obligatia de a emite factura de corectie (storno), conform art. 330 si art. 319 alin. (20)-(22) din Codul fiscal.
Autofactura este permisa exclusiv in situatii expres prevazute de lege, precum: livrari catre sine, lipsa facturii pentru operatiuni taxabile sau ajustari specifice de TVA si nu poate fi utilizata ca instrument de anulare a unei facturi emise de un furnizor pentru o livrare sau un avans nerestituit.
ATENTIE! Daca operatiunea pentru care a fost emisa factura nu se mai realizeaza efectiv, TVA dedusa initial de beneficiar devine nejustificata si trebuie ajustata. Lipsa stornarii din partea furnizorului nu confera beneficiarului dreptul de a corecta unilateral TVA dedusa. Fara un document de corectie emis de furnizor, beneficiarul nu are baza legala pentru a opera modificari in evidenta sa fiscala.
DE STIUT! Daca factura primita mentioneaza explicit ca reprezinta un avans, regimul juridic si fiscal este identic: beneficiarul tot nu poate storna unilateral factura si nu poate emite autofactura. Avansul reprezinta o suma platita in contul unei livrari viitoare, iar in momentul in care furnizorul nu mai poate executa obligatia contractuala, acesta are obligatia legala de a emite factura de stornare a avansului si de a restitui suma incasata, conform art. 287 lit. b) din Codul fiscal coroborat cu art. 330. Refuzul furnizorului de a proceda astfel nu creeaza niciun drept suplimentar beneficiarului de a corecta singur factura.
Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete varianta online
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTransmitere in RO e-Factura. Facturi emise de nerezidenti Societate neplatitoare de tva, cu cod special de tva, a realizat o achizitie, licenta sub forma unui abonament lunar, de la Microsoft Ireland Operations Limited, adresa de pe...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTransport parteneri de afaceri Firma X este platitoare de impozit pe profit si TVA si are incheiat cu BLACK CAB un contract pentru transport persoane in regim taxi. Avand in vedere ca lunar la firma X sosesc cu...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCalculatie cost de productie parc eolian Sa inteleg ca le pot repartiza integral?citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulInregistrarea receptiei unei constructii la costul de productie In cazul in care pe data de 15 ale lunii curente s-a facut receptia unei constructii (s-au terminat lucrarile de constructii), iar in procesul de verbal de receptie a lucrariilor...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRetragere asociat. Plata prin banca Va multumesc foarte mult pentru raspuns. Acum, din cate am inteles, asociatul care ramane cu firma vrea sa dea acei bani din societate, acesti bani sunt o intelegere ca cel care...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Prin urmare, daca furnizorul refuza stornarea facturii, beneficiarul are la dispozitie exclusiv calea civila. Concret:
- Furnizorul poate fi pus in intarziere printr-o notificare scrisa prin care i se solicita emiterea facturii de stornare si restituirea sumei achitate;
- Daca notificarea nu produce efecte, furnizorul poate fi actionat in instanta pentru rezolutiunea contractului, recuperarea sumelor platite si obligarea la emiterea documentelor de corectie.
NOU! Ghid complet si actualizat privind e-Factura si e-Transport in 2026! - contine noutatile legislative, studii de caz concerte si modele de documente. Comanda ACUM>> e-FACTURA. e-TRANSPORT. Noutati, obligatii, sanctiuni
Stornare factura: ce cota de TVA se aplica - de la data facturii initiale sau a facturii storno
Factura trebuie stornata cu aceeasi cota de TVA cu care a fost emisa initial . De exemplu, daca a fost emisa cu cota de 19% se va storno cu 19%, chiar daca in prezent cota standard de TVA este 21%.Corectiile de facturi se fac potrivit regimului de TVA aplicabil la data faptului generator initial, nu la data stornarii. Stornarea nu reprezinta o operatiune noua, ci o corectare a unei operatiuni anterioare, iar din punct de vedere fiscal aceasta trebuie sa reproduca exact elementele facturii initiale, inclusiv baza impozabila si cota de TVA.
Temeiul legal este art. 287 lit. b) din Codul fiscal, care prevede ca baza de impozitare se reduce in cazul anularii totale sau partiale a unei livrari/prestari sau in cazul facturarii eronate. Normele metodologice si practica ANAF stabilesc ca factura de corectie se emite cu aceleasi elemente ca factura corectata, inclusiv cota de TVA.
ATENTIE! Utilizarea cotei de TVA valabila la stornare ar conduce la denaturarea bazei de impozitare si la diferente nejustificate in decontul de TVA. In concluzie, stornarea se face obligatoriu cu TVA-ul din factura initiala, iar corectia se reflecta corespunzator in decontul de TVA al perioadei in care se emite factura de stornare.
Stornare factura de avans in valuta: ce curs de schimb se utilizeaza
Conform pct. 35 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, in sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul emiterii de facturi inainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de incasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata la data emiterii acestor facturi va ramane neschimbat la data definitivarii operatiunii, respectiv la data regularizarii operatiunii, inclusiv in cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul TVA la incasare.Prin urmare, la momentul stornarii avansului se utilizeaza acelasi curs valutar de la data emiterii facturii initiale.
Stornare factura TVA la incasare: inregistrari in contabilitate
Presupunem urmatoarea situatie:Societate platitoare de TVA care aplica sistemul TVA la incasare a emis in anul 2024 o factura de prestari servicii cu cota TVA 19%, in valoare totala de 142.800 lei (baza impozabila 120.000 lei + TVA 22.800 lei) catre un client persoana juridica. Factura nu a fost incasata pana la aceasta data, iar conducerea societatii a hotarat stornarea integrala a acesteia in anul 2026, intrucat tranzactia nu se va mai finaliza.
Situatiile financiare aferente exercitiului 2024 au fost depuse, declaratia 101 a fost depusa si impozitul pe profit aferent achitat. Venitul ce urmeaza a fi stornat reprezinta 4,15% din cifra de afaceri a exercitiului 2024. Raportat la profitul brut al anului 2024, eliminarea acestui venit ar fi condus la inregistrarea unui rezultat negativ (pierdere) in loc de profit.
Vom analiza cum se reflecta stornarea in declaratiile 300 si D394, care sunt monografiile contabile in 2026 si ce implicatii are stornarea facturii asupra situatiilor financiare!
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Esentiala pentru contabili! Lucrarea contine monografii contabile COMPLETE din domenii de activitate VARIATE. Click AICI>>>
1. Reflectarea in decontul de TVA (D300) si D394
Deoarece societatea aplica sistemul TVA la incasare si factura nu a fost incasata, exigibilitatea nu a intervenit, deci TVA-ul a ramas neexigibil in contul 4428.
Stornarea nu va produce efecte in Decontul de TVA 300, deoarece factura initiala nu a fost incasata si TVA-ul nu a devenit exigibil. Aplicand sistemul TVA la incasare, TVA-ul aferent nu a fost nici colectat, nici dedus. Operatiunea de stornare va anula practic suma din contul 4428 (TVA neexigibila).
Stornarea se raporteaza in D394 aferenta perioadei din anul 2026 in care a fost emisa factura de stornare. Factura de stornare este definita in acest context ca fiind factura emisa a carei valoare totala este negativa.
2. Calificarea erorii contabile
In functie de politicile contabile ale societatii, se stabileste daca eroarea este sau nu semnificativa. In situatia prezentata, impactul este determinant deoarece transforma rezultatul exercitiului 2024 din profit in pierdere, schimband radical imaginea fidela a performantei financiare prezentate initial.
Citeste mai multe AICI>> Corectarea erorilor contabile. Procedura si studii de caz utile
3. Monografia contabila in anul 2026
Daca se stabileste ca eroarea este semnificativa si exercitiul 2024 este inchis, corectarea se face pe seama rezultatului reportat (contul 117).
Stornarea venitului si a creantei (baza impozabila):
1171 = 4111 (in rosu sau cu semnul minus) cu suma de 120.000 lei.
Stornarea TVA-ului neexigibil:
4428.C = 4111 (in rosu sau cu semnul minus) cu suma de 22.800 lei.
Utilizarea contului 4428.C este corecta deoarece, nefiind incasata factura, TVA-ul nu a devenit niciodata exigibil (nu a trecut in 4427).
Daca eroarea este nesemnificativa, corectia se va face pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv se va folosi 628 in loc de 1171.
4. Declararea si regularizarea impozitului pe profit
Daca eroarea este semnificativa, este necesara depunerea unei declaratii 101 rectificative pentru anul 2024 pentru a reflecta eliminarea venitului si noul rezultat fiscal (pierdere).
4411 = 1171.
Suma achitata in plus in 2024 poate fi solicitata pentru restituire sau compensare conform procedurilor ANAF, depunand o cerere justificata.
5. Implicatii asupra situatiilor financiare (2025 si 2026)
Nu se intocmesc si nu se depun situatii financiare rectificative pentru anul 2024.
In situatiile financiare ale anului 2026, datele comparative aferente anului 2024 prezentate in bilant si contul de profit si pierdere trebuie retratate pentru a reflecta corectia.
Este obligatoriu sa prezentati in notele explicative informatii despre natura erorii constatate si perioadele afectate. Deoarece bilantul pe 2025 nu a fost inca depus, eroarea constatata in 2026 va afecta soldul de deschidere al rezultatului reportat in raportarile curente.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
