Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Norma de venit nu este regula generala - ci o exceptie permisa in conditii stricteCand trecerea la sistem real este OBLIGATORIE, nu optionalaCand trecerea la sistem real este OPTIONALA?Cum se exercita concret optiunea - este necesara o notificare separata la ANAF?Cum sunt incluse in calculul impozitului facturile emise in perioada in care PFA era la norma de venit, dar incasate in anul trecerii la sistem real?
Multi titulari de PFA nu stiu exact cand intervine obligatia de trecere de la norma de venit la sistem real, cum se exercita optiunea, ce se depune la ANAF si care sunt consecintele daca nu se actioneaza la timp?
In acest articol vom raspunde la toate aceste intrebari, pe baza prevederilor in vigoare din Codul fiscal si a modificarilor aduse prin OUG nr. 128/2024.
Concret, pentru ca un PFA sa poata fi impozitat pe baza normei de venit, trebuie indeplinite CUMULATIV patru conditii:
1. Activitatea desfasurata nu este o profesie liberala in sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal — profesiile liberale sunt excluse din start de la norma de venit.
2. Activitatea se regaseste in nomenclatorul aprobat prin Ordinul MF nr. 925/2017, actualizat prin Ordinul nr. 1.960/2025 pentru corelarea cu CAEN Rev. 3.
3. PFA nu desfasoara concomitent o activitate inclusa in nomenclator si o alta activitate independenta. Potrivit art. 69 alin. (7) din Codul fiscal, daca exista aceasta combinatie de activitati, venitul net anual se determina in sistem real pentru intregul ansamblu relevant — norma de venit nu mai poate fi aplicata nici pentru activitatea care, luata separat, ar fi fost eligibila.
4. Venitul brut anual realizat in anul fiscal precedent nu a depasit echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro. Daca acest plafon a fost depasit, trecerea la sistem real in anul urmator devine obligatorie, conform art. 69 alin. (9) din Codul fiscal — nu mai este o optiune.
Potrivit art. 69 alin. (9) din Codul fiscal, contribuabilii care determina venitul net pe baza normei de venit si care in anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro — calculat la cursul de schimb mediu anual comunicat de BNR — au obligatia ca incepand cu anul fiscal urmator sa determine venitul net in sistem real.
Este important de retinut ca trecerea nu se face in cursul anului in care plafonul este depasit, ci incepand cu anul fiscal urmator. Astfel, daca in 2026 venitul brut al unui PFA depaseste echivalentul a 25.000 euro, obligatia de a aplica sistemul real intervine incepand cu anul 2027.
Modificarea se reflecta prin depunerea Declaratiei unice pentru anul urmator celui in care plafonul a fost depasit, cu bifarea determinarii venitului net in sistem real.
Optiunea se exercita prin completarea si depunerea Declaratiei unice cu informatii privind determinarea venitului net anual in sistem real, pana la termenul legal de depunere prevazut la art. 122 alin. (3) din Codul fiscal — respectiv 25 mai a anului urmator celui pentru care se face declararea.
Atentie la caracterul obligatoriu al optiunii pe 2 ani!!! Potrivit art. 69¹ alin. (2), odata exercitata, optiunea pentru sistemul real este obligatorie pentru o perioada de 2 ani fiscali consecutivi si se considera reinnoita automat pentru o noua perioada daca PFA-ul nu solicita revenirea la sistemul anterior. Cu alte cuvinte, daca in declaratia pentru veniturile din 2025 se exercita optiunea pentru sistem real, perioada obligatorie acopera 2025 si 2026. O eventuala revenire la norma — daca toate conditiile de fond sunt indeplinite — nu poate interveni mai devreme de 2027.
Revenirea la sistemul anterior nu se face automat, ci prin completarea corespunzatoare a Declaratiei unice aferente veniturilor realizate in anul urmator expirarii perioadei de 2 ani, depusa pana la termenul legal.
Raspunsul este simplu: nu exista o procedura separata. Vectorul procedural pentru norma de venit vs. sistem real este exclusiv Declaratia unica (formularul 212).
Pentru un PFA care a fost impozitat la norma de venit in 2025 si doreste sa treaca la sistem real incepand cu 2026, optiunea se exercita prin completarea si depunerea Declaratiei unice aferente anului 2026, cu bifarea corespunzatoare a determinarii venitului net in sistem real.
Termenul de depunere este 25 mai 2026. Din momentul exercitarii optiunii, venitul net se determina pe baza evidentei contabile in partida simpla — respectiv pe baza Registrului de evidenta fiscala, in care se inregistreaza veniturile incasate si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii veniturilor.
Citeste si: Taxe PFA. Ce impozite si contributii plateste un PFA?
Potrivit prevederilor art. 68 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal:
(1) Venitul net anual din activitati independente se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri, cu exceptia situatiilor in care sunt aplicabile prevederile art. 68 1 si art. 69.
Potrivit art. 68 alin. (2) lit. a) din acelasi act normativ,
(2) Venitul brut cuprinde:
a) sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii; (...).
Contabilitatea in partida simpla (contabilitatea in sistem real) are la baza principiul incasarilor si platilor efective. Astfel ca veniturile se considera realizate la data incasarii efective, iar cheltuielile se considera efectuate la data platii efective.
Astfel ca, nu conteaza data emiterii facturii sau momentul prestarii serviciului, ci data la care suma a fost efectiv incasata.
In cazul prezentat, factura emisa in data de 31.12.2024, dar incasata in ianuarie 2025, se include in veniturile impozabile ale anului 2025, anul in care s-a produs efectiv incasarea.
In anul 2024, atunci cand PFA-ul a fost la norma de venit, impozitul s-a calculat in baza normei stabilite de ANAF, iar incasarile reale nu au avut impact fiscal.
Din 2025, odata cu trecerea la sistem real, impozitul se determina pe baza incasarilor efective, potrivit evidentei din Registrul de incasari si plati.
In concluzie, facturile emise in perioada in care PFA era la norma de venit, dar incasate in anul trecerii la sistem real, sunt impozitate in anul in care s-a realizat efectiv incasarea, in baza regulii de impunere a veniturilor in sistem real.
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol vom raspunde la toate aceste intrebari, pe baza prevederilor in vigoare din Codul fiscal si a modificarilor aduse prin OUG nr. 128/2024.
Norma de venit nu este regula generala - ci o exceptie permisa in conditii stricte
Primul lucru esential de inteles este ca norma de venit nu reprezinta regimul de baza al impozitarii veniturilor din activitati independente. Potrivit art. 68 din Codul fiscal, regula generala este ca venitul net anual se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate. Norma de venit este o derogare permisa doar in conditiile speciale prevazute la art. 69 din Codul fiscal.Concret, pentru ca un PFA sa poata fi impozitat pe baza normei de venit, trebuie indeplinite CUMULATIV patru conditii:
1. Activitatea desfasurata nu este o profesie liberala in sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal — profesiile liberale sunt excluse din start de la norma de venit.
2. Activitatea se regaseste in nomenclatorul aprobat prin Ordinul MF nr. 925/2017, actualizat prin Ordinul nr. 1.960/2025 pentru corelarea cu CAEN Rev. 3.
3. PFA nu desfasoara concomitent o activitate inclusa in nomenclator si o alta activitate independenta. Potrivit art. 69 alin. (7) din Codul fiscal, daca exista aceasta combinatie de activitati, venitul net anual se determina in sistem real pentru intregul ansamblu relevant — norma de venit nu mai poate fi aplicata nici pentru activitatea care, luata separat, ar fi fost eligibila.
4. Venitul brut anual realizat in anul fiscal precedent nu a depasit echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro. Daca acest plafon a fost depasit, trecerea la sistem real in anul urmator devine obligatorie, conform art. 69 alin. (9) din Codul fiscal — nu mai este o optiune.
Cand trecerea la sistem real este OBLIGATORIE, nu optionala
Situatia cea mai frecvent intalnita in practica si totodata cea mai des gresit inteleasa este trecerea obligatorie la sistem real ca urmare a depasirii plafonului de 25.000 euro.Potrivit art. 69 alin. (9) din Codul fiscal, contribuabilii care determina venitul net pe baza normei de venit si care in anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro — calculat la cursul de schimb mediu anual comunicat de BNR — au obligatia ca incepand cu anul fiscal urmator sa determine venitul net in sistem real.
Este important de retinut ca trecerea nu se face in cursul anului in care plafonul este depasit, ci incepand cu anul fiscal urmator. Astfel, daca in 2026 venitul brut al unui PFA depaseste echivalentul a 25.000 euro, obligatia de a aplica sistemul real intervine incepand cu anul 2027.
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
Calendarul contabilului vesel 2026
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Editie revizuita
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulInregistrare in scopuri de TVA fermier Un fermier se inregistreaza ca persoana fizica autorizata platitoare de TVA in vederea achizitionarii unui utilaj din UE. Factura se va emite cu mentiunea "taxare inversa",...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulPrima zi nelucratoare concedii medicale Va rog sa ma ajutati cu urmatoarele clarificari legate de concediile medicale: Pentru care coduri de indemnizatie este prima zi neplatita? Prima zi neplatita se refera din cate am...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCota TVA pentru vanzarea porumbului boabe catre persoane fizice Cu ce cota de tva vindem catre persoane fizice porumb boabe Pioneer (l-am achizitionat cu taxare inversa de la firma din Romania)?citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTransmitere factura externa in SPV Exista un articol de lege care mentioneaza ca trebuie emise facturile catre nerezidenti, persoane juridice, neinregistrate in scop de TVA si neavand sediu permanent in Romania prin...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCalculul impozitului pe profit in anul 2025 in conditiile recuperarii pierderii fiscale din 2024 limita 70% La 31.12.25, societatea a inregistrat un profit impozabil de 638 lei (inainte de utilizare pierderi fiscale). Din anul 2024 a fost reportata o pierdere fiscala de 2.239 lei (toata...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Modificarea se reflecta prin depunerea Declaratiei unice pentru anul urmator celui in care plafonul a fost depasit, cu bifarea determinarii venitului net in sistem real.
Cand trecerea la sistem real este OPTIONALA?
Daca plafonul de 25.000 euro NU a fost depasit si toate celelalte conditii pentru norma de venit sunt indeplinite, PFA-ul poate totusi opta pentru sistemul real, in baza art. 69¹ din Codul fiscal.Optiunea se exercita prin completarea si depunerea Declaratiei unice cu informatii privind determinarea venitului net anual in sistem real, pana la termenul legal de depunere prevazut la art. 122 alin. (3) din Codul fiscal — respectiv 25 mai a anului urmator celui pentru care se face declararea.
Atentie la caracterul obligatoriu al optiunii pe 2 ani!!! Potrivit art. 69¹ alin. (2), odata exercitata, optiunea pentru sistemul real este obligatorie pentru o perioada de 2 ani fiscali consecutivi si se considera reinnoita automat pentru o noua perioada daca PFA-ul nu solicita revenirea la sistemul anterior. Cu alte cuvinte, daca in declaratia pentru veniturile din 2025 se exercita optiunea pentru sistem real, perioada obligatorie acopera 2025 si 2026. O eventuala revenire la norma — daca toate conditiile de fond sunt indeplinite — nu poate interveni mai devreme de 2027.
Revenirea la sistemul anterior nu se face automat, ci prin completarea corespunzatoare a Declaratiei unice aferente veniturilor realizate in anul urmator expirarii perioadei de 2 ani, depusa pana la termenul legal.
Comanda ACUM>> PFA/II/IF: Taxe, impozite, deduceri, contributii 2026! - o lucrare UNICA centrata pe lamurirea aspectelor legislative care hotarasc soarta unei PFA. Click AICI>>
Cum se exercita concret optiunea - este necesara o notificare separata la ANAF?
O confuzie frecventa in practica vizeaza necesitatea unor notificari sau informari separate catre ANAF pentru schimbarea regimului de impozitare.Raspunsul este simplu: nu exista o procedura separata. Vectorul procedural pentru norma de venit vs. sistem real este exclusiv Declaratia unica (formularul 212).
Pentru un PFA care a fost impozitat la norma de venit in 2025 si doreste sa treaca la sistem real incepand cu 2026, optiunea se exercita prin completarea si depunerea Declaratiei unice aferente anului 2026, cu bifarea corespunzatoare a determinarii venitului net in sistem real.
Termenul de depunere este 25 mai 2026. Din momentul exercitarii optiunii, venitul net se determina pe baza evidentei contabile in partida simpla — respectiv pe baza Registrului de evidenta fiscala, in care se inregistreaza veniturile incasate si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii veniturilor.
Citeste si: Taxe PFA. Ce impozite si contributii plateste un PFA?
Cum sunt incluse in calculul impozitului facturile emise in perioada in care PFA era la norma de venit, dar incasate in anul trecerii la sistem real?
Daca o PFA a fost cu norma de venit in anul 2024 si a trecut la sistemul real incepand cu 01.01.2025, vor fi incluse in calculul de impozit 2025 facturile emise pe 31.12.2024, dar incasate in luna ianuarie 2025?Potrivit prevederilor art. 68 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal:
(1) Venitul net anual din activitati independente se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri, cu exceptia situatiilor in care sunt aplicabile prevederile art. 68 1 si art. 69.
Potrivit art. 68 alin. (2) lit. a) din acelasi act normativ,
(2) Venitul brut cuprinde:
a) sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii; (...).
Contabilitatea in partida simpla (contabilitatea in sistem real) are la baza principiul incasarilor si platilor efective. Astfel ca veniturile se considera realizate la data incasarii efective, iar cheltuielile se considera efectuate la data platii efective.
Astfel ca, nu conteaza data emiterii facturii sau momentul prestarii serviciului, ci data la care suma a fost efectiv incasata.
In cazul prezentat, factura emisa in data de 31.12.2024, dar incasata in ianuarie 2025, se include in veniturile impozabile ale anului 2025, anul in care s-a produs efectiv incasarea.
In anul 2024, atunci cand PFA-ul a fost la norma de venit, impozitul s-a calculat in baza normei stabilite de ANAF, iar incasarile reale nu au avut impact fiscal.
Din 2025, odata cu trecerea la sistem real, impozitul se determina pe baza incasarilor efective, potrivit evidentei din Registrul de incasari si plati.
In concluzie, facturile emise in perioada in care PFA era la norma de venit, dar incasate in anul trecerii la sistem real, sunt impozitate in anul in care s-a realizat efectiv incasarea, in baza regulii de impunere a veniturilor in sistem real.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
