[GHID fiscal] Casa de amanet. Ce faci cu bijuteriile pe care clientii nu le mai ridica

Cum intra bijuteriile neridicate in patrimoniul casei de amanet

In cazul in care un client nu revine pentru a ridica bunul amanetat la expirarea contractului, casa de amanet devine proprietara bunului.

Pentru trecerea in patrimoniul casei de amanet a bunului care a fost oferit drept garantie pentru un credit, este necesara o procedura legala, deoarece Codul Civil interzice transferul direct al bunului din calitatea de garantie in calitatea de marfa, fara o evaluare corecta si fara respectarea anumitor formalitati.

Conform art. 2433 si art. 2494 din Codul Civil, creditorului (in acest caz, casa de amanet) ii este interzis sa devina direct proprietar al bunului dat in garantie prin simplul fapt ca debitorul nu si-a indeplinit obligatiile. Scopul acestor articole este de a preveni eventualele abuzuri si de a asigura o evaluare corecta a valorii bunului, protejand astfel drepturile debitorului.

Daca exista insa o clauza contractuala prin care se exprima consimtamantul persoanei imprumutate cu privire la renuntarea la bunurile respective in conditiile in care nu este posibil sa restituie suma imprumutata, prevederea contractuala respectiva va sta la baza trecerii in patrimoniul casei de amanet a bunului respectiv.

Exemplu de clauza contractuala:

„In caz de neindeplinire la termen a obligatiilor asumate la art. 7, debitorul consimte ca, dupa indeplinirea formalitatilor legale, bunurile specificate in anexa 1 a prezentului contract sa devina proprietatea creditorului."

Vanzarea bijuteriilor neridicate in regim second-hand

In situatia in care bijuteriile din metale pretioase ramase in proprietatea casei de amanet sunt vandute ca atare, la bucata, cu destinatia de bijuterii, vanzarea se efectueaza prin aplicarea regimului special second-hand, colectand TVA doar la marja de profit a casei de amanet - dar numai daca fiecare bijuterie vanduta este destinata a fi reutilizata ca atare de catre cumparator.

Baza legala: Art. 312 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal - „Persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand (...) pe care le-a achizitionat din interiorul Uniunii Europene, de la o persoana neimpozabila."

Conform definitiei de la art. 312 lit. d), bunurile second-hand sunt „bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea in care se afla sau dupa efectuarea unor reparatii, altele decat operele de arta, obiectele de colectie sau achitatile, pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in normele metodologice."

Obligatiile casei de amanet pentru calculul TVA pentru bunurile in regim second-hand

Pentru aplicarea regimului special pentru bunuri second -hand trebuie avute in vedere obligatiile stabilite pentru calculul TVA pentru aceste bunuri prevazute la art. 312 din Codul fiscal, astfel:

Conform art. 312 (13) din Codul fiscal, in conditiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabila revanzatoare care aplica regimul special trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:

a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform art. 322 si 323;
b)sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.

Potrivit prevederilor din NM, in scopul aplicarii art. 312 alin. (13) si (14) din Codul fiscal:

a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supusa regimului special este diferenta dintre marja de profit realizata de persoana impozabila revanzatoare si valoarea taxei aferente marjei respective;
b) marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare al bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecarei livrari, din marja profitului determinata conform lit. b) se calculeaza suma taxei colectate corespunzatoare fiecarei livrari prin aplicarea procedeului sutei marite.

Taxa colectata intr-o perioada fiscala pentru bunurile supuse regimului special reprezinta suma taxelor pe valoarea adaugata aferente fiecarei livrari de bunuri efectuate in perioada respectiva.

ATENTIE! Persoana impozabila nu colecteaza TVA conform regimului special in situatia in care marja profitului, determinata conform alin. (4) lit. b), este negativa.

Cartea Verde a TVA - o lucrare esentiala care explica INTREAGA legislatie pe TVA! Contine inclusiv solutii pentru problemele sensibile create de e-TVA! Click AICI>>

Inventarierea bunurilor in regim second-hand si autofactura

In scopul aplicarii art. 312 alin. (13) si (14) din Codul fiscal, persoana impozabila revanzatoare va indeplini urmatoarele obligatii:

a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului special;

b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special;

c) va tine un registru care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala, pe fiecare cota de TVA aplicabila, si, dupa caz, taxa colectata;

d) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura.

Prin urmare, marja bruta a profitului se stabileste pentru fiecare livrare de bunuri in parte, fara a fi posibila aplicarea metodei pretului cu amanuntul, prin organizarea evidentei acestora pe baza unor jurnale distincte de TVA din care sa rezulte:

• valoarea de achizitie al fiecarui bun de la debitorul care nu a restituit imprumutul in termen;
• valoarea de vanzare a bunurilor respective, inclusiv TVA, catre diverse persoane fizice.

Aceasta valoare este stabilita de catre casa de amanet la receptia si intrarea in patrimoniu a bunurilor second hand devenite proprietatea casei de amanet.

Astfel, casa de amanet trebuie sa efectueze inventarierea bunurilor si sa stabileasca pretul de achizitie si de vanzare pentru fiecare produs in parte.

De asemenea, deoarece se aplica regimul special de TVA, atunci casa de amanet va trebui sa emita autofactura potrivit Normelor metodologice de aplicare a art. 312 din Codul fiscal.

Factura emisa prin autofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:

1.numarul de ordine si data emiterii facturii;
2.data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3.numele si adresa partilor;
4.codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
5.descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6.pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in regim de consignatie.

Cand NU se aplica regimul second-hand

In situatia in care fiecare bijuterie vanduta nu mai poate fi refolosita - fie in starea in care se afla, fie dupa efectuarea unei reparatii - bijuteria nu se mai incadreaza in categoria bunurilor second-hand.

Sunt exceptate de la regimul special, conform normelor metodologice:

• Lit. d): reziduuri de obiecte vechi formate din metale pretioase recuperate in scopul topirii si refolosirii ca materii prime 
• Lit. e): pietrele pretioase care pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii 
• Lit. h): obiectele vechi executate din metale pretioase care nu mai sunt apte sa indeplineasca functionalitatea lor initiala 

In aceste cazuri este obligatorie aplicarea regimului normal de taxare, prin colectarea TVA asupra bazei de impozitare formata din costul de achizitie si marja de profit a revanzatorului.

Topirea bijuteriilor deteriorate si vanzarea lor

Bijuteriile vechi, deteriorate, rupte, fara utilitate ca bijuterii, intra fiscal in categoria deseuri/reziduuri din metale pretioase, daca sunt vandute in vederea topirii/prelucrarii.

Baza legala: Art. 331 alin. (2) lit. a) si lit. h) din Codul fiscal reglementeaza taxarea inversa pentru:

• deseuri feroase si neferoase, rebuturi, inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrare, fabricare sau topire 
• livrari de materii prime sau semifabricate din aur cu titlu mai mare sau egal cu 325 la mie, catre cumparatori persoane impozabile 

Acestea pot fi vandute prin aplicarea regimului special de TVA (taxare inversa).

Conditii obligatorii pentru aplicarea taxarii inverse:

• Vanzatorul (casa de amanet) sa fie inregistrat in scopuri de TVA (art. 316 Cod fiscal) 
• Cumparatorul sa fie inregistrat in scopuri de TVA 
• Factura va fi fara TVA, cu mentiunea obligatorie: „Taxare inversa" 
• Documentatie clara: descrierea bunurilor ca fragmente aur, bijuterii deteriorate, deseuri aur, si contract/comanda din care sa rezulte destinatia de topire 

Important: Nu este necesar sa fie lingouri si nu conteaza forma (inel, lant, fragment, pilita etc.). Conteaza natura de deseu si scopul de topire/prelucrare. Daca bijuteriile ar fi revandute ca atare (second-hand, bijuterii functionale), nu s-ar aplica taxarea inversa.

ATENTIE! Pentru siguranta fiscala se va pastra procesul-verbal de evaluare si contractul / declaratie ca bunurile sunt destinate topirii.

Obligatia privind taxa de mediu: O societate care vinde deseuri are obligatia sa evidentieze separat pe factura taxa de mediu de 2% aplicata la valoarea facturata exclusiv TVA. Cei 2% din veniturile realizate din vanzarea deseurilor se retin la sursa de catre operatorii economici care desfasoara activitati de colectare si/sau valorificare a deseurilor, in baza OUG nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, art. 9 alin. (1) lit. a).

Pentru a vedea inregistrarile contabile complete pentru operatiunile casei de amanet - vanzarea bjuteriilor de aur, citeste articolul >>> Monografie contabila Operatiuni de amanet 

Sursa foto: Pexels.com