Conditii privind obligativitatea depunerii raportului R405

Un sediu permanent din Romania, neinregistrat la ONRC, platitor de tva, membru al unui grup multinational a carui cifra de afaceri anuala consolidata depaseste 750 mil. de euro, are obligatia depunerii notificarii Country by Country (declaratia R405)?

Mentionez ca tara raportoare are incheiata o conventie bilaterala de schimb de informatii. De asemenea, sediul permanent depune raportare contabila anuala. Multumesc anticipat pentru raspunsuri.

Raspunsul consultantului fiscal Justinian Cucu: 

In conformitate cu dispozitiile art. 291 indice 3 din Codul de procedura fiscala o societate-mama finala a unui grup de intreprinderi multinationale care isi are rezidenta fiscala in Romania sau o alta entitate raportoare, in conformitate cu sectiunea II din anexa nr. 3, au obligatia sa depuna un raport pentru fiecare tara in parte, pentru fiecare an fiscal de raportare, in termen de 12 luni de la ultima zi a anului fiscal de raportare a grupului de intreprinderi multinationale, potrivit acelorasi prevederi.
Definitiile cuprinse in aceasta sectiune sunt esentiale pentru determinarea obligatiilor ce revin diverselor entitati. Conform art. 291 indice 3 alin. (1) din Codul de procedura fiscala obligatia de raportare revine societatii-mama finala a grupului de intreprinderi multinationale care isi are rezidenta fiscala in Romania sau o alta entitate raportoare, in conformitate cu sectiunea II din anexa nr. 3. Definitia societatii-mama finala se regaseste la Sectiunea 1 pct. 7 din Anexa 3.
Odata ce conditia privind venitul consolidat total de 750 mil. Euro sau echivalent este indeplinita vor trebui analizate la nivelul grupului celelalte conditii care determina obligatia de declarare pe baza formularului R404 „Raportul pentru fiecare tara in parte” si Notificarea autoritatii fiscale cu privire la statutul sediului permanent din Romania, respectiv a calitatii de societate-mama finala, societate-mama surogat sau entitate constitutiva desemnata potrivit Sectiunii 2 pct. 7 din Anexa 3 pe baza formularului R405.
Art. 4 alin. (1) din OPANAF nr. 3049/2017 astfel cum a fost modificat prin OPANAF nr. 2237/2019 subliniaza ca fiecare entitate constitutiva a unui grup de intreprinderi multinationale care isi are rezidenta fiscala in Romania are obligatia de a notifica pana cel tarziu in ultima zi a anului fiscal de raportare al respectivului grup de intreprinderi multinationale, dar nu mai tarziu de termenul-limita de depunere a declaratiei fiscale anuale privind impozitul pe profit a respectivei entitati constitutive pentru anul fiscal precedent, dupa formatul continut in anexa nr. 3 din ordin, organul fiscal competent din Romania pentru administrarea creantelor acesteia, cu privire la calitatea acesteia in cadrul grupului de intreprinderi multinationale, respectiv identitatea si rezidenta fiscala ale entitatii raportoare (formularul R405).

In concluzie, daca, asa cum subliniati in cuprinsul intrebarii dumneavoastra, venitul consolidat total al grupului este mai mare de 750.000.000 euro sau o suma in lei echivalenta cu 750.000.000 euro, astfel cum se reflecta in situatiile financiare consolidate ale grupului pentru respectivul an fiscal precedent atunci acesta reprezinta un grup de intreprinderi multinationale obligatiei pentru care este obligatorie depunerea formularului R405 insa doar daca sediului permanent din Romania ii este desemnata calitatea de persoana obligata conform anexei 3 din cadrul Codului de procedura fiscala in speta entitate raportoare. Conform pct. 1 din cadrul anexei 3 o entitate constitutiva rezidenta in Romania, care nu este societatea-mama finala a unui grup de intreprinderi multinationale, prezinta un raport pentru fiecare tara in parte referitor la anul fiscal de raportare al unui grup de intreprinderi multinationale din care face parte, daca sunt indeplinite urmatoarele criterii:
a) entitatea isi are rezidenta fiscala in Romania;
b) indeplineste una dintre urmatoarele conditii:
(i) societatea-mama finala a grupului de intreprinderi multinationale nu este obligata sa prezinte un raport pentru fiecare tara in parte in jurisdictiile in care isi are rezidenta fiscala;
(ii) jurisdictia in care isi are rezidenta fiscala societatea-mama finala este parte la un acord international in vigoare, la care Romania este parte, dar nu este parte la un acord privind stabilirea autoritatii competente in vigoare la care sa fie parte Romania, pana la momentul specificat la art. 2913 alin. (1), in vederea prezentarii raportului pentru fiecare tara in parte pentru anul fiscal de raportare;
(iii) in jurisdictia in care isi are rezidenta fiscala societatea-mama finala s-a produs un esec sistemic care a fost notificat de catre autoritatea competenta din Romania entitatii constitutive care isi are rezidenta fiscala in Romania.

In concluzie, este necesara o analiza detaliata modului de functionare a grupului pentru a se putea determina o eventuala obligatie a sediului permanent din Romania, in conditiile in care anexa 3 din Codul de procedura fiscala cuprinde un numar semnificativ de circumstante care inlatura obligatia de raportare in Romania.

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.