[Declaratia unica rectificativa] Termene de depunere, reglementari cheie si studii de caz

Modalitati de corectare a declaratiilor fiscale

Contribuabilii au obligatia sa corecteze declaratiile fiscale depuse, din proprie initiativa, ori de cate ori constata erori, pe toata durata termenului de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale. 

Corectarea se realizeaza prin depunerea unei declaratii rectificative la organul fiscal competent:

1. Folosind acelasi model de formular ca cel initial, cu mentionarea expresa a caracterului rectificativ prin bifarea casutei corespunzatoare. Declaratia rectificativa trebuie completata integral, incluzand toate informatiile solicitate de formular, chiar si cele care raman neschimbate fata de declaratia initiala.

Aceasta metoda de corectie se aplica in cazul urmatoarelor declaratii:

• D 200 ”Declaratie privind veniturile realizate”
• D 201 “Declaratie privind veniturile din strainatate”
• D 204 “Declaratie anuala de venit pentru asocierile fara personalitate juridica”
• D 224 ”Declaratie privind veniturile sub forma de salarii din strainatate obtinute de catre persoane fizice care desfasoara activitate in Romania si de catre persoanele fizice romane angajate ale misiunilor diplomatice si posturilor consulare acreditate in Romania” etc.
• Alte declaratii prin care se declara veniturile persoanelor fizice
• D 210 ”Fisa fiscala privind impozitul pe veniturile din salarii”
• D 205 “Declaratie informativa privind impozitul retinut pe veniturile cu regim de retinere la sursa, pe beneficiari de venit”
• D 208 ”Declaratie informativa privind impozitul pe veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal”
• D 120 ”Decont privind accizele”
• D 130 ”Decont privind impozitul la titeiul din productia interna”, 
• Declaratia recapitulativa 390 VIES 
• Alte declaratii informative
• D 101 ”Declaratie anuala privind impozitul pe profit”
• D 104 ”Declaratie privind distribuirea intre asociati a veniturilor si cheltuielilor”
• D 301 ”Decont special de taxa pe valoarea adaugata”.

2. In cazul anumitor impozite stabilite prin autoimpunere sau retinere la sursa, se utilizeaza un formular distinct, conform reglementarilor specifice.

Este cazul declaratiilor D 100 ”Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat” si 102 ”Declaratie privind obligatiile de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale”. 

Aceste declaratii se corecteaza prin depunerea formularului 710 ”Declaratie rectificativa”, aprobat prin Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1.340/20092.

In aceasta situatie, declaratia rectificativa se intocmeste exclusiv pentru obligatiile fiscale declarate eronat. Pentru fiecare obligatie corectata, formularul va cuprinde atat suma inscrisa gresit in declaratia initiala (formularul 100, 102 sau, dupa caz, 710), cat si suma corecta, aferenta perioadei fiscale vizate de rectificare.

3.Pentru formularele in care se declara taxa pe valoarea adaugata, vom avea urmatoarele situatii:

• Corectarea formularului 301 ”Decont special de taxa pe valoarea adaugata” se face prin depunerea unei noi declaratii, pe acelasi format, bifand casuta corespunzatoare de pe formular
• Pentru formularul 300 „Decont de taxa pe valoarea adaugata”, sumele rezultate din corectarea erorilor de inregistrare in evidentele de TVA se inscriu la randurile de regularizari din decontul aferent lunii in care au fost efectuate corectiile. 
• Rectificarea erorilor materiale din formularul 300 se realizeaza in temeiul art. 48 din Codul de procedura fiscala, conform procedurii stabilite prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 179/2007. Tipurile de erori care pot fi corectate sunt strict cele prevazute in aceasta procedura, fara posibilitatea extinderii prin analogie la alte situatii. Printre acestea se numara erorile de transcriere a sumelor din Jurnalul de vanzari si Jurnalul de cumparari, inversarea de cifre, preluarea gresita a soldului de plata sau a sumei de rambursat din perioada anterioara, includerea nejustificata a unor diferente stabilite prin decizie de impunere, erori privind sumele solicitate la rambursare anterior sau omisiunea bifei privind solicitarea de rambursare. Aceste corecturi pot fi initiate atat de organul fiscal de administrare, cat si de contribuabil, in baza unei cereri, iar rectificarea propriu-zisa este efectuata de organul fiscal prin emiterea unei decizii de corectare.

Evita ca ANAF sa iti recalculeze impozite si contributii impovaratoare! - Vezi cum se completeaza corect Declaratia unica 2025, cu exemple pentru toate tipurile de venit!

Reglementari cheie despre rectificarea declaratiei unice

Avand in vedere importanta Declaratiei Unice in stabilirea obligatiilor fiscale pentru persoanele fizice, este esential ca eventualele erori sa fie corectate corect si la timp.

Iata care sunt prezentam principalele reglementari privind rectificarea acestei declaratii fiscale, inclusiv procedura aplicabila si situatiile in care se impune depunerea unei declaratii rectificative:

1. Regulile privind rectificarea D 212 sunt prevazute in instructiunile de completare ale formularului adoptate prin OPANAF 6/2024. Rectificarea se realizeaza prin completarea unei noi Declaratii Unice, bifand casuta „Declaratie rectificativa”. Formularul rectificativ trebuie sa contina toate informatiile relevante, INCLUSIV cele care NU se modifica fata de declaratia initiala.

2. Motivele corectiei. Declaratia rectificativa se utilizeaza pentru:

• corectarea impozitului pe venit, precum si a contributiilor sociale datorate de persoanele fizice;
• modificarea datelor de identificare a persoanei fizice;
• modificarea unor date referitoare la categoria/sursa veniturilor sau a nivelului acestora, potrivit legii;
• modificarea unor date referitoare la contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate;
• corectarea altor informatii prevazute de formular.

3. Bifa de rectificativa selectata. Declaratia rectificativa este cea in care este bifata cel putin una dintre optiunile de rectificare, fie pentru Capitolul I, fie pentru Capitolul II, fie pentru ambele. In cazul in care se rectifica atat Capitolul I, cat si Capitolul II, ambele casute corespunzatoare trebuie sa fie selectate in formular.

IMPORTANT DE STIUT!
Declaratia initiala este declaratia care nu are nicio bifa de rectificativa selectata si conform legii, este permisa depunerea unei singure declaratii initiale!

4. Depunerea declaratiei rectificative. Declaratia rectificativa se depune la organul fiscal in a carui evidenta fiscala contribuabilul este inregistrat ca platitor de impozite, taxe si contributii. Depunerea declaratiei se poate face fizic, la registratura organului fiscal, pin posta, cu confirmare de primire sau prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distanta.

5. Termen pentru corectarea declaratiei initiale. Erorile constatate dupa depunerea unei declaratii fiscale la organul fiscal pot fi corectate de contribuabil numai in perioada in care obligatia stabilita se afla sub rezerva verificarii ulterioare, adica nu a facut obiectul unei inspectii fiscale sau se afla in perioada de prescriptie. 

6. Sanctiuni. Corectarea obligatiei de plata prin depunerea unei declaratii rectificative nu reprezinta contraventie, cu exceptia situatiilor expres prevazute de lege. Totusi, daca o declaratie recapitulativa (formular 390 VIES) este corectata dupa expirarea termenului legal de depunere, iar intarzierea se datoreaza unei fapte imputabile persoanei impozabile, aceasta va fi sanctionata contraventional, conform prevederilor art. 219¹ din Codul de procedura fiscala.

Studii de caz utile contribuabililor

Va prezentam mai jos doua studii de caz utile contribuabililor care doresc sa inteleaga corect modul de completare si depunere a declaratiei rectificative. Exemplele evidentiaza situatii frecvente in practica si solutiile conforme cu prevederile fiscale in vigoare.

PFA norma de venit. Rectificare declaratia unica

Intrebare:
O persoana fizica autorizata cu impozit pe venit determinat in sistem norma de venit a declarat in declaratia unica estimativ pentru anul 2024 un venit anual ales pentru plata CAS mai mare decat norma de venit (venituri intre 12 salarii minime brute, inclusiv si 24 salarii minime brute). Nu a obtinut veniturile estimate in anul 2024 si venitul este inferior sumei initial estimate. Poate rectifica estimatul pentru CAS aferent anului 2024 si cum poate face?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 18 Apr 2025

Este posibila rectificarea Declaratiei unice depuse pe estimat an 2024 in sensul ca se poate reestima CAS,CASS,impozit doar tinand cont de norma de venit pentru codul CAEN aferent asa cum acesta este activat oficial la ONRC.

Prin urmare, daca ati estimat o baza de calcul a CAS puteti rectifica si completa ca baza de calcul valoarea normei de venit oficiale pentru activitatea dvs., urmand sa analizati cum datorati impozit si contributii sociale obligatorii in functie de norma de venit oficiala, care reprezinta baza de calcul minima a CAS,CASS, impozit pentru PFA.

Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice poate fi corectata de contribuabili din proprie initiativa, ori de cate ori informatiile actuale nu corespund celor din declaratia depusa anterior, prin depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Legea nr.207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.

Declaratia rectificativa se intocmeste pe acelasi formular, bifandu-se cu X casutele aflate pe prima pagina a formularului (capitolul I „Date privind impozitul pe veniturile realizate si contributiile sociale datorate pentru anul …..” si/sau capitolul II „Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se realiza in Romania si contributiile sociale datorate pentru anul ………..”, dupa caz).

Declaratia rectificativa se completeaza inscriindu-se toate datele si informatiile prevazute in capitolul supus rectificarii, inclusiv cele care nu difera fata de declaratia initiala/anterioara.

Dupa ce depuneti declaratia uncia rectificativa aferenta anului 2024 este necesar sa generati din SPV o situatie a debitelor astfel cum au fost actualizate, pentru a verifica situatia la zi a taxelor datorate.

In cazul PFA cu impozitare la norma de venit, se pune problema determinarii impozitului datorat, precum si a contributiilor sociale obligatorii : CAS 25%, CASS 10%.
Impozitul pe venit se calculeaza in raport cu norma de venit, in procent de 10%.

In cazul in care ati inceput activitatea in cursul anului, se calculeaza norma proportional cu perioada de activitate (norma ajustata) in vederea stabilirii obligatiei platii impozitului pe venit.

Se plateste impozit de 10% din norma ajustata, NU din incasarile reale. Nu se tine cont de cheltuieli in sistemul de norma.

Daca venitul e mai MIC decat norma, se achita impozit la norma de venit. 

Daca venitul efectiv realizat este mult mai MARE decat norma de venit, se achita impozit la norma de venit.

Pentru CAS:

- Pentru norma de venit ajustata aferenta anului 2024, daca veniturile nete anuale sub 12 salarii - nu se datoreaza CAS 25%
- Pentru norma de venit ajustata aferenta anului 2024, daca veniturile nete anuale intre 12 si 24 salarii - se datoreaza CAS 25% aplicat la plafonul de 12 salarii minime
- Pentru norma de venit ajustata aferenta anului 2024,daca veniturile nete anuale peste 24 de salarii - se datoreaza CAS 25% aplicat la plafonul de 24 de salarii minime.
Pentru determinarea CAS, se tine cont asadar de cele doua plafoane : 12/24 salarii minime.

CAS se calculeaza conform prevederilor art. 148 din Codul fiscal:

(4) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale, in cazul persoanelor care realizeaza veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1), o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:

a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;

b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara;

Pentru CASS:

Veniturile sub 6 salarii - 10% aplicat la plafonul de minim 6 salarii minime.

Veniturile intre 6 si 60 de salarii - 10% aplicat la venitul efectiv realizat.

Veniturile peste 60 de salarii - 10% aplicat la plafonul de 60 de salarii minime.

CASS se calculeaza potrivit art.170 si art. 174 din Codul fiscal:

(1) Persoanele fizice care realizeaza veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), din una sau mai multe surse, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate, la o baza anuala de calcul egala cu venitul net anual realizat/brut sau norma anuala de venit, respectiv norma anuala de venit ajustata, dupa caz, stabilite potrivit art. 68, 681 si 69, dupa caz, care nu poate fi mai mare decat cea corespunzatoare unei baze anuale de calcul egala cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe tara in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120. La determinarea bazei anuale de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate nu se iau in considerare pierderile fiscale anuale prevazute la art. 118.

In conformitate cu prevederile Codului fiscal din Romania, plafonul de 25.000 euro pentru trecerea la sistemul real de impozitare se aplica exclusiv veniturilor din activitati independente, impuse pe baza de norma de venit.

Chiar daca pentru anul 2025, PFA-urile care au depasit pragul de 25.000 de euro in anul precedent vor fi obligate sa treaca la sistemul real de impozitare, acestea vor avea totusi posibilitatea de a reveni la sistemul de impozitare la norma de venit dupa trecerea unei perioade de 2 ani.

Potrivit art. 69 alin. (9) Cod fiscal CAP II VENITURI DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE , contribuabilii, pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit si care in anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro, incepand cu anul fiscal urmator au obligatia determinarii venitului net anual in sistem real.

Prin impozitarea in sistem real, taxele se determina in functie de venitul anual. In ceea ce priveste venitul net anual, acesta reprezinta suma obtinuta prin scaderea cheltuielilor deductibile din incasarile totale. Consecinta care se desprinde de aici este ca PFA-urile care vor trece din anul 2025 intr-un sistem real de impozitare, vor inregistra atat veniturile obtinute, cat si cheltuielile.

Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului in lei al sumei de 25.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei, la sfarsitul anului fiscal. Aceasta categorie de contribuabili are obligatia sa completeze corespunzator si sa depuna declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului.

Rectificarea declaratiei unice

Intrebare:
Cazul unei persoane (CNP) care pentru obligatiile aferente veniturilor obtinute in 2023 prin CMI a beneficiat de amnistia fiscala conform OUG 107/2024.

Am constatat ca venitul impozabil stabilit si declarat prin Declaratia Unica finala pentru 2023, a fost determinat eronat, venitul impozabil corect fiind mai mare, situatie in care impozitul pe venit este mai mare decat cel declarat initial, CAS si CASS nu se modifica.

Daca depun Declaratia Unica rectificativa pentru anul 2023, ce implicatii are asupra amnistiei fiscale conform OUG 107/2024?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 25 Feb 2025

Anularea accesoriilor (dobanzi si penalitati) a fost conditionata de plata integrala a obligatiilor principale restante pana la anumite termene prevazute de OUG 107/2024 privind amnistia fiscala. In cazul in care se constata o eroare in Declaratia Unica (DU) initiala pentru anul 2023, iar venitul impozabil corect este mai mare, implicand un impozit suplimentar de plata, depunerea unei declaratii rectificative poate avea urmatoarele implicatii asupra amnistiei fiscale:

1. Efectul asupra obligatiilor principale
Obligatia principala suplimentara stabilita prin DU rectificativa nu beneficiaza de amnistie, intrucat nu a fost declarata in termenul stabilit pentru acordarea facilitatii. Daca rectificarea duce la stabilirea unui impozit pe venit suplimentar, acesta trebuie achitat integral, cat mai curand, pentru a evita plata unor accesorii mari.

2. Efectul asupra amnistiei deja acordate
Daca amnistia fiscala conform OUG 107/2024 a fost deja acordata pentru obligatiile stabilite prin DU initiala:
- Nu se pierde amnistia pentru obligatiile accesorii aferente sumelor declarate initial, chiar daca ulterior se corecteaza venitul.
- Pentru diferentele suplimentare de impozit stabilite prin rectificativa, intrucat termenul limita din OUG 107/2024 a expirat, noile obligatii nu vor beneficia de amnistie, iar pentru acestea se vor calcula accesorii de la data scadentei pana la plata.

3. Recomandari: Depuneti declaratia rectificativa cat mai curand si achitati diferenta de impozit si accesoriile calculate de la data scadentei pana la data platii efective.

Temei legal

Ordinul nr. 6/2024 pentru aprobarea modelului, continutului, modalitatii de depunere si de gestionare a formularului 212 "Declaratie unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice"

In vigoare de la 09 ianuarie 2024 pana la 30 decembrie 2024, fiind inlocuit prin Ordin 7015/2024; Anexa 2024;

ANEXA Nr. 2

INSTRUCTIUNI de completare a formularului 212 "Declaratie unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice"

3. Rectificarea declaratiei
3.1. Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice poate fi corectata de contribuabili din propria initiativa, ori de cate ori informatiile actuale nu corespund celor din declaratia depusa anterior, prin depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Legea nr. 207/2015

privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita in continuare Codul de procedura fiscala.
3.2. Declaratia rectificativa se intocmeste pe acelasi formular, bifandu-se cu X casuta/casutele "Declaratie rectificativa privind Capitolul I" si/sau "Declaratie rectificativa privind Capitolul II", completandu-se, dupa caz, capitolul I "Date privind impozitul pe veniturile realizate si contributiile sociale datorate pentru anul . . . . . . . . . ." si/sau capitolul II "Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a se realiza in Romania si contributiile sociale datorate pentru anul . . . . . . . . . .".
3.3. Declaratia rectificativa se completeaza inscriindu-se toate datele si informatiile prevazute in capitolul supus rectificarii, inclusiv cele care nu difera fata de declaratia initiala/anterioara.
3.4. Declaratia rectificativa se utilizeaza pentru:
- corectarea impozitului pe venit, precum si a contributiilor sociale datorate de persoanele fizice;
- modificarea datelor de identificare a persoanei fizice;
- modificarea unor date referitoare la categoria/sursa veniturilor sau a nivelului acestora, potrivit legii;
- modificarea unor date referitoare la contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate;
- corectarea altor informatii prevazute de formular.
3.5. La rectificarea declaratiei se vor avea in vedere urmatoarele:
- declaratia initiala este declaratia care nu are nicio bifa de rectificativa selectata;
- este permisa depunerea unei singure declaratii initiale;
- declaratia rectificativa este declaratia cu cel putin o bifa de rectificativa selectata (la capitolul I sau capitolul II sau la ambele capitole);
- o declaratie rectificativa care rectifica ambele capitole (capitolul I si capitolul II) trebuie sa aiba ambele bife de rectificare selectate.