Fiscalitatea.ro 
Dividendele reprezinta distributii de profit catre asociati si pot fi acordate fie anual, fie in cursul anului ca dividende interimare. Acestea se pot distribui doar daca societatea inregistreaza profit contabil si sunt respectate prevederile legale privind acoperirea pierderilor anterioare si mentinerea capitalului social. Distribuirea se face in baza situatiilor financiare intocmite conform legii si trebuie regularizata la finalul exercitiului financiar.
Avem acest caz concret. O microintreprindere care la 31.12.2024 a avut pierdere, capital social 200 lei, rezerva constituita de 40 lei, in 2025 are profit la trim III, poate asociatul unic sa isi ridice dividende interimare? Daca a fost pierdere in anul trecut? Trim I, II a fost pierdere, trim III = profit. Pierdere = 50.000 an 2024. Profit trim 3 = 60000lei Ce valoare au dividendele interimare la trimestrul 3?
1. Situatia concreta
Pierdere an 2024 = 50.000 lei (sold debitor 117)
Capital social = 200 lei
Rezerve = 40 lei
Rezultat trimestrul III 2025 = profit 60.000 lei
Trimestrul I si II 2025 au fost cu pierdere - dar important este rezultatul cumulat la T3.
2. Ce prevede legislatia
Legea 31/1990
-Art. 67 alin. (3) dividendele se pot distribui doar din profituri determinate potrivit legii.
-Art. 69 daca exista pierdere a activului net, capitalul social trebuie reintregit sau redus inainte de orice distribuire.
OMFP 1802/2014
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Fiscalitate 2026 Noutati si aplicatii practice
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Editie revizuita
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulMari contribuabili. Control Financiar Preventiv citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulFisa pentru operatiuni diverse - asociatii de proprietari - (14-6-22-b) citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDeclaratia gestionarului dupa inventariere citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulNOTIFICARE privind optiunea de taxare a operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCartea Mare - sah (14-1-3a) citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
-pct. 420-423 profitul se determina cumulat de la inceputul exercitiului; pierderea se acopera din profitul exercitiului curent si/sau rezerve.
-pct. 423-423 dividendele interimare se pot distribui numai daca exista rezultat net pozitiv, iar acestea se regularizeaza la finele exercitiului.
3. Aplicarea la speta
Profitul trimestrului III = 60.000 lei.
Pierderea reportata 2024 = 50.000 lei.
Rezultat net distribuibil dupa compensarea pierderii = 10.000 lei.
Conform art. 69 din Legea 31/1990, nu se pot distribui dividende mai mari de 10.000 lei, pentru ca mai intai se acopera pierderea anterioara.
Concluzie
Da, asociatul unic poate decide distribuirea de dividende interimare la T3 2025.
Valoarea maxima distribuibila = 10.000 lei (diferenta dintre profitul cumulat si pierderea reportata).
Temei legal
Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014
Parte integranta din Ordin 1802/2014
4.13.5. Rezultatul exercitiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului si acoperirea pierderii contabile
420. -
(1) In contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar.
(2) Rezultatul exercitiului se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului.
(3) Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia si reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere.
421. -
(1) Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaza in conformitate cu prevederile legale in vigoare.
(2) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve". Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
422. -
(1) Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa adunarea generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii, potrivit legii.
(2) Inchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" si 129 "Repartizarea profitului" se efectueaza la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale. Ca urmare, cele doua conturi apar cu soldurile corespunzatoare, in bilantul intocmit pentru exercitiul financiar la care se refera situatiile financiare anuale.
(3) In contul 117 "Rezultatul reportat" se evidentiaza distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la inceputul exercitiului financiar curent a rezultatului din contul de profit si pierdere al exercitiului financiar precedent, precum si rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile.
423. -
(1) Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar curent, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale conform legii, si cel reportat aferent exercitiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
(2) In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.
4.13.6. Distribuirea de dividende in cursul exercitiului financiar
4231. - Entitatile care au optat, potrivit legii, sa repartizeze dividende in cursul exercitiului financiar evidentiaza acea repartizare in contul 463 Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar (articol contabil 463 Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar = 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul).
4232. - Dividendele repartizate conform pct. 4231 se regularizeaza pe seama dividendelor distribuite pe baza situatiilor financiare anuale aprobate potrivit legii (articol contabil 457 Dividende de plata = 463 Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar).
4233. -
(1) Entitatile care primesc dividende in conditiile pct. 4231 evidentiaza sumele corespunzatoare acestora pe seama datoriilor (articol contabil 461 Debitori diversi/analitic distinct = 467 Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende).
(2) Regularizarea sumelor prevazute la alin. (1) se efectueaza pe seama dividendelor cuvenite in baza situatiilor financiare anuale aprobate, conform legii, ale entitatii care a optat sa efectueze repartizari interimare de dividende (articole contabile 461 Debitori diversi = 761 Venituri din imobilizari financiare si 467 Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende = 461 Debitori diversi/analitic distinct).
Legea societatilor nr. 31/1990
Art. 67. -
(1) Cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat constituie dividend.
(2) Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare si anual, dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pot plati in mod optional trimestrial in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, prin legile speciale, regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in timpul anului urmand sa se faca prin situatiile financiare anuale. Plata diferentelor rezultate din regularizare se face in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat. In caz contrar, societatea datoreaza, dupa acest termen, dobanda penalizatoare calculata conform art. 3 din Ordonanta Guvernului nr. 13/2011 privind dobanda legala remuneratorie si penalizatoare pentru obligatii banesti, precum si pentru reglementarea unor masuri financiar- fiscale in domeniul bancar, aprobata prin Legea nr. 43/2012, cu completarile ulterioare, daca prin actul constitutiv sau prin hotararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatiile financiare aferente exercitiului financiar incheiat nu s-a stabilit o dobanda mai mare.
(21) In cazul distribuirii partiale a dividendelor intre asociati sau actionari in cursul anului financiar, situatiile financiare anuale vor evidentia dividendele atribuite partial si vor regulariza diferentele rezultate, in mod corespunzator.
(22) In cazul in care asociatii sau actionarii datoreaza restituiri de dividende, in urma regularizarii operate in situatiile financiare anuale, acestea se achita societatii in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale. In caz contrar, asociatii sau actionarii datoreaza, dupa acest termen, dobanda penalizatoare calculata conform art. 3 din Ordonanta Guvernului nr. 13/2011, aprobata prin Legea nr. 43/2012, cu completarile ulterioare, daca prin actul constitutiv sau prin hotararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatiile financiare aferente exercitiului financiar incheiat nu s-a stabilit o dobanda mai mare..
(3) Nu se vor putea distribui dividende decat din profituri determinate potrivit legii.
(4) Dividendele platite contrar dispozitiilor alin. (2), (21), (22) si (3) se restituie, daca societatea dovedeste ca asociatii au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, in imprejurarile existente, trebuia sa o cunoasca.
(5) Dreptul la actiunea de restituire a dividendelor, platite contrar prevederilor alin. (2) si (3), se prescrie in termen de 3 ani de la data distribuirii lor.
Art. 69. -
Daca se constata o pierdere a activului net, capitalul social subscris va trebui reintregit sau redus inainte de a se putea face vreo repartizare sau distribuire de profit.
Explicatii oferite in 2025 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
