Fiscalitatea.ro ![[GHID] Diminuarea capitalului social pentru acoperirea pierderilor contabile: tratament fiscal, inregistrare contabila si documente necesare la ONRC](https://www.fiscalitatea.ro/dbimg/articole/24947-diminuarea-capi.jpg)
Cuprins
Ce reprezinta diminuarea capitalului social pentru acoperirea pierderilorCand poate fi acoperita o pierdere din capitalul socialInregistrarea contabila reducere capital social pentru acoperirea pierderii contabileTratamentul fiscal: fara impozit pe profit, dar cu o exceptie legata de rezerva legalaCe spune Legea societatilor nr. 31/1990 despre reducerea capitalului socialReducerea valorii nominale sau reducerea numarului de parti socialeCe trebuie sa contina hotararea AGADocumentele necesare pentru inregistrarea mentiunii la ONRC
Atunci cand o societate acumuleaza pierderi contabile pe care nu le poate acoperi din profitul anilor urmatori sau din rezerve, legea permite o solutie mai putin uzuala, dar perfect legala: reducerea capitalului social.
In acest articol explicam ce presupune aceasta operatiune din punct de vedere juridic, contabil si fiscal, cum se inregistreaza corect in contabilitate si ce documente sunt necesare pentru inregistrarea mentiunii la ONRC.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Potrivit pct. 423 alin. (1) din reglementarile contabile aprobate prin Ordinul MFP 1802/2014, pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar curent, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale, si din cel reportat aferent exercitiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
Odata luata aceasta decizie, societatea trebuie sa adopte o hotarare AGA prin care se aproba acoperirea pierderii din capitalul social aferent anilor anteriori si sa inregistreze modificarea la Registrul Comertului. In practica, se poate opta fie pentru reducerea valorii nominale a fiecarei parti sociale, fie pentru anularea unui numar de parti sociale, urmand ca rezerva legala aferenta sa fie recalculata si declarata la D101, la elemente similare veniturilor.
Exista o situatie in care aceasta reducerea capitalului social devine obligatorie prin lege:
Potrivit art. 153^24 din Legea societatilor nr. 31/1990, daca administratorii constata, pe baza situatiilor financiare anuale aprobate conform legii, ca activul net al societatii (diferenta dintre totalul activelor si totalul datoriilor) s-a diminuat la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, acestia sunt obligati sa convoace de indata adunarea generala, pentru ca aceasta sa decida daca societatea trebuie dizolvata.
Daca adunarea generala nu hotaraste dizolvarea, legea impune un termen clar de remediere: cel mai tarziu pana la incheierea exercitiului financiar urmator celui in care au fost constatate pierderile, societatea trebuie sa reduca capitalul social cu o suma cel putin egala cu pierderile neacoperite din rezerve - cu CONDITIA ca, intre timp, activul net sa nu fi fost reconstituit pana la un nivel cel putin egal cu jumatate din capitalul social.
Este important de subliniat ca acest cadru legal a fost intarit recent prin Legea nr. 239/2025, care a introdus consecinte suplimentare pentru societatile care nu isi respecta aceste obligatii. Printre acestea se numara sanctiuni contraventionale pentru nerespectarea obligatiei de reconstituire a activului net sau de reducere a capitalului social, precum si restrictii privind distribuirea de dividende si restituirea unor finantari acordate de asociati sau de persoane afiliate, in conditiile prevazute de lege.
Practic, aceasta prevedere schimba perspectiva asupra reducerii de capital pentru acoperirea pierderilor: in unele situatii, aceasta nu mai este doar o solutie de curatare a bilantului, aleasa de societate, ci o obligatie legala al carei nerespectare poate atrage sanctiuni si limitari suplimentare pentru societate si asociatii sai.
Citeste si: Majorare capital social. MONOGRAFIE si reglementari cheie
Exista insa un aspect tehnic important, legat de rezerva legala. Potrivit art. 26 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil (la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit), pana cand aceasta atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz.
Conform art. 27 alin. (8) din acelasi act normativ, in situatia in care capitalul social subscris si varsat este diminuat, partea din rezerva legala corespunzatoare acestei diminuari, care fusese anterior dedusa, devine element similar veniturilor.
Practic, daca societatea a dedus in trecut o rezerva legala calculata la un capital social mai mare, iar acum capitalul se reduce, trebuie recalculata partea din rezerva legala corespunzatoare reducerii si aceasta trebuie inclusa in declaratia anuala 101 privind impozitul pe profit, ca element similar veniturilor. In afara acestui ajustaj punctual, nu se datoreaza impozit pe profit suplimentar ca urmare a diminuarii capitalului social.
De asemenea, trebuie precizat clar mecanismul folosit, dupa unul dintre urmatoarele modele:
Etapa I:
1. Cererea de inregistrare, in original (formular tip disponibil pe site-ul ONRC);
2. Hotararea adunarii generale a asociatilor/actionarilor privind reducerea capitalului social, in original;
3. Daca este cazul, dovada privind imputernicirea persoanei desemnate sa indeplineasca formalitatile legale, in original;
4. Dovezile privind plata tarifului legal pentru publicitate si, dupa caz, a celui postal - inclusiv tariful de publicare in Monitorul Oficial, Partea a IV-a.
Etapa a II-a:
1. Cererea de inregistrare, in original;
2. Dovada efectuarii publicitatii hotararii de reducere a capitalului social (se realizeaza din oficiu, prin grija personalului ORCT);
3. Actul constitutiv actualizat, in original;
4. Daca este cazul: avizul prealabil privind limita capitalului social/modificarea capitalului, prevazut de legi speciale, precum si dovada privind imputernicirea persoanei desemnate sa indeplineasca formalitatile legale;
5. Declaratia privind beneficiarul real al persoanei juridice (formular tip sau model orientativ, disponibile pe site-ul ONRC, insotite de ghidul de completare);
6. Dovezile privind plata tarifului legal pentru publicitate si, dupa caz, a celui postal - in acest caz, tariful de publicare in Monitorul Oficial pentru notificarea privind depunerea textului actualizat al actului constitutiv.
Cererea de inregistrare in registrul comertului se solutioneaza de catre registrator, pe baza inscrisurilor depuse, in termen de o zi lucratoare de la inregistrarea cererii, registratorul putand solicita si alte acte doveditoare decat cele enumerate.
Cererea trebuie depusa, daca legea nu prevede altfel, in termen de 15 zile de la data incheierii actului modificator, iar lipsa unui element obligatoriu sau a unui inscris obligatoriu atrage respingerea cererii de inregistrare.
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol explicam ce presupune aceasta operatiune din punct de vedere juridic, contabil si fiscal, cum se inregistreaza corect in contabilitate si ce documente sunt necesare pentru inregistrarea mentiunii la ONRC.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Diminuarea capitalului social pentru acoperirea pierderilor contabile nu genereaza, in principiu, un eveniment impozabil - nici la nivelul societatii, nici la nivelul asociatilor - atat timp cat operatiunea nu presupune restituiri efective de sume.
- Singura ajustare fiscala de urmarit este cea legata de rezerva legala dedusa anterior, in masura in care aceasta a fost calculata la un nivel de capital social mai mare decat cel rezultat dupa reducere.
- Din punct de vedere formal, operatiunea presupune parcurgerea corecta a etapelor prevazute de Legea nr. 31/1990 si depunerea completa a documentatiei la ONRC.
Cand poate fi acoperita o pierdere din capitalul social
Conform Ordinului MFP nr. 1802/2014, o pierdere inregistrata in contabilitate poate fi acoperita din mai multe surse: profitul realizat in anii urmatori, rezervele societatii sau, in ultima instanta, chiar din capitalul social - dar numai daca Adunarea Generala a Asociatilor (AGA) aproba acest lucru printr-o hotarare oficiala.Potrivit pct. 423 alin. (1) din reglementarile contabile aprobate prin Ordinul MFP 1802/2014, pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar curent, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale, si din cel reportat aferent exercitiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
Odata luata aceasta decizie, societatea trebuie sa adopte o hotarare AGA prin care se aproba acoperirea pierderii din capitalul social aferent anilor anteriori si sa inregistreze modificarea la Registrul Comertului. In practica, se poate opta fie pentru reducerea valorii nominale a fiecarei parti sociale, fie pentru anularea unui numar de parti sociale, urmand ca rezerva legala aferenta sa fie recalculata si declarata la D101, la elemente similare veniturilor.
Cand reducerea capitalului social nu mai este o optiune, ci o obligatie legala
Exista o situatie in care aceasta reducerea capitalului social devine obligatorie prin lege:
Potrivit art. 153^24 din Legea societatilor nr. 31/1990, daca administratorii constata, pe baza situatiilor financiare anuale aprobate conform legii, ca activul net al societatii (diferenta dintre totalul activelor si totalul datoriilor) s-a diminuat la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, acestia sunt obligati sa convoace de indata adunarea generala, pentru ca aceasta sa decida daca societatea trebuie dizolvata.
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulInregistrare instalare panouri fotovoltaice O firma care produce conserve a implementat un proiect prin care a instalat panouri fotovoltaice pe acoperisul halei de productie. Care este monografia contabila aferenta, inclusiv...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAcordare ajutor financiar familiei salariatului Firma X, platitoare de impozit pe profit si TVA, doreste sa acorde un ajutor financiar familiei unui colaborator al firmei (colaboratorul a decedat). Familia defunctului va primi...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulVanzare mijloc fix. Ajustare tva O societate platitoare de tva si impozit pe profit este in faliment. Prin licitatie se vinde un tir catre o alta persoana juridica ca si fier vechi(achizitie tir an 2008.) Acest...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTratament fiscal dobanda imprumuturi intragrup Am rugamintea sa ne lamuriti cu privire la: CCF: ANAF reclasifica uneori imprumuturile intragrup in contributii la capitalurile proprii, insa e neclar cum trebuie procedat cu...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulImpozitare venituri dividende nerezidenti O societate din afara UE detine indirect mai multe societati romanesti prin intermediul unei alte societati. Urmeaza o fuziune prin absorbtie, iar in urma acesteia societatea din...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Daca adunarea generala nu hotaraste dizolvarea, legea impune un termen clar de remediere: cel mai tarziu pana la incheierea exercitiului financiar urmator celui in care au fost constatate pierderile, societatea trebuie sa reduca capitalul social cu o suma cel putin egala cu pierderile neacoperite din rezerve - cu CONDITIA ca, intre timp, activul net sa nu fi fost reconstituit pana la un nivel cel putin egal cu jumatate din capitalul social.
Este important de subliniat ca acest cadru legal a fost intarit recent prin Legea nr. 239/2025, care a introdus consecinte suplimentare pentru societatile care nu isi respecta aceste obligatii. Printre acestea se numara sanctiuni contraventionale pentru nerespectarea obligatiei de reconstituire a activului net sau de reducere a capitalului social, precum si restrictii privind distribuirea de dividende si restituirea unor finantari acordate de asociati sau de persoane afiliate, in conditiile prevazute de lege.
Practic, aceasta prevedere schimba perspectiva asupra reducerii de capital pentru acoperirea pierderilor: in unele situatii, aceasta nu mai este doar o solutie de curatare a bilantului, aleasa de societate, ci o obligatie legala al carei nerespectare poate atrage sanctiuni si limitari suplimentare pentru societate si asociatii sai.
Tine pasul cu modificarile legislatiei fiscal-contabile!!! Aboneaza-te ACUM la Revista Romana de Contabilitate si Monografii Contabile - ofera solutiile concrete ale unor probleme de maxima actualitate din mediul fiscal-contabil. Click AICI>>>
Citeste si: Majorare capital social. MONOGRAFIE si reglementari cheie
Tratamentul fiscal: fara impozit pe profit, dar cu o exceptie legata de rezerva legala
Din perspectiva impozitului pe profit, diminuarea capitalului social in scopul acoperirii pierderilor contabile NU se supune impozitarii. Operatiunea nu are efect fiscal nici asupra societatii, nici asupra asociatilor, la momentul efectuarii ei.Exista insa un aspect tehnic important, legat de rezerva legala. Potrivit art. 26 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil (la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit), pana cand aceasta atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz.
Conform art. 27 alin. (8) din acelasi act normativ, in situatia in care capitalul social subscris si varsat este diminuat, partea din rezerva legala corespunzatoare acestei diminuari, care fusese anterior dedusa, devine element similar veniturilor.
Practic, daca societatea a dedus in trecut o rezerva legala calculata la un capital social mai mare, iar acum capitalul se reduce, trebuie recalculata partea din rezerva legala corespunzatoare reducerii si aceasta trebuie inclusa in declaratia anuala 101 privind impozitul pe profit, ca element similar veniturilor. In afara acestui ajustaj punctual, nu se datoreaza impozit pe profit suplimentar ca urmare a diminuarii capitalului social.
Ce trebuie sa contina hotararea AGA
Hotararea AGA prin care se aproba reducerea capitalului social trebuie sa mentioneze explicit ratiunea economica a operatiunii - de exemplu, "acoperire pierdere contabila aferenta anului...".De asemenea, trebuie precizat clar mecanismul folosit, dupa unul dintre urmatoarele modele:
- "Reducerea capitalului social se va face prin diminuarea valorii nominale a partilor sociale de la X lei la Y lei, fara restituirea de sume catre asociati."
- "Reducerea capitalului social se va face prin anularea unui numar de parti sociale, corespunzator sumei de X lei, fara restituirea efectiva de numerar catre asociat."
Documentele necesare pentru inregistrarea mentiunii la ONRC
Potrivit informatiilor publicate de Oficiul National al Registrului Comertului, inregistrarea mentiunii privind reducerea capitalului social se realizeaza in doua etape.Etapa I:
1. Cererea de inregistrare, in original (formular tip disponibil pe site-ul ONRC);
2. Hotararea adunarii generale a asociatilor/actionarilor privind reducerea capitalului social, in original;
3. Daca este cazul, dovada privind imputernicirea persoanei desemnate sa indeplineasca formalitatile legale, in original;
4. Dovezile privind plata tarifului legal pentru publicitate si, dupa caz, a celui postal - inclusiv tariful de publicare in Monitorul Oficial, Partea a IV-a.
Etapa a II-a:
1. Cererea de inregistrare, in original;
2. Dovada efectuarii publicitatii hotararii de reducere a capitalului social (se realizeaza din oficiu, prin grija personalului ORCT);
3. Actul constitutiv actualizat, in original;
4. Daca este cazul: avizul prealabil privind limita capitalului social/modificarea capitalului, prevazut de legi speciale, precum si dovada privind imputernicirea persoanei desemnate sa indeplineasca formalitatile legale;
5. Declaratia privind beneficiarul real al persoanei juridice (formular tip sau model orientativ, disponibile pe site-ul ONRC, insotite de ghidul de completare);
6. Dovezile privind plata tarifului legal pentru publicitate si, dupa caz, a celui postal - in acest caz, tariful de publicare in Monitorul Oficial pentru notificarea privind depunerea textului actualizat al actului constitutiv.
Cererea de inregistrare in registrul comertului se solutioneaza de catre registrator, pe baza inscrisurilor depuse, in termen de o zi lucratoare de la inregistrarea cererii, registratorul putand solicita si alte acte doveditoare decat cele enumerate.
Cererea trebuie depusa, daca legea nu prevede altfel, in termen de 15 zile de la data incheierii actului modificator, iar lipsa unui element obligatoriu sau a unui inscris obligatoriu atrage respingerea cererii de inregistrare.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
