Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Inregistrarea in contabilitate a utilajelor distribuite in cazul lichidariiMonografia contabila pentru distribuirea utilajelor complet amortizate la lichidarea firmeiRegimul TVA: baza de impozitare reala pentru active complet amortizateImpozitul pe profit datorat de societatea care se lichideazaImpozitul datorat de asociatul unic persoana fizicaCe se schimba daca asociatul unic este persoana juridica
Cand un asociat unic decide sa lichideze si sa radieze o societate care detine in patrimoniu utilaje complet amortizate, transferul acestor utilaje catre asociat se face obligatoriu la valoarea de piata, stabilita printr-un raport de evaluare independent. Aceasta operatiune genereaza obligatii fiscale distincte, atat la nivelul societatii care se lichideaza, cat si la nivelul asociatului beneficiar.
In acest articol prezentam monografia contabila completa si tratamentul fiscal, atat pentru situatia in care asociatul unic este persoana fizica, cat si pentru cea in care este persoana juridica.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Potrivit pct. 23 alin. (2) din normele metodologice date in aplicarea art. 94 alin. (11) din Codul fiscal, la transmiterea universala a patrimoniului catre asociati, activele din situatiile financiare se evalueaza la valoarea justa, respectiv la pretul de piata.
Evaluarea in sine nu se inregistreaza in contabilitate ca o reevaluare prealabila - utilajele raman inregistrate la costul istoric si cu amortizarea cumulata existenta pana la data distribuirii. Raportul evaluatorului independent justifica insa valoarea la care acestea intra in calculul activului net si al distribuirii in natura. Temeiul contabil general il reprezinta si OMFP nr. 897/2015 privind reflectarea in contabilitate a operatiunilor de dizolvare si lichidare.
a) Scoaterea din evidenta a utilajelor complet amortizate:
2813 Amortizarea instalatiilor si mijloacelor de transport = 2131 Echipamente tehnologice 300.000 lei
In functie de natura concreta a utilajelor, se vor utiliza conturile corespunzatoare din grupele 21 si 28.
Intrucat amortizarea cumulata este egala cu valoarea de intrare, scoaterea din evidenta nu genereaza o cheltuiala reprezentand valoarea neamortizata.
b) Evidentierea distribuirii utilajelor la valoarea de piata:
456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital (100.000 lei)
c) Inregistrarea impozitului pe profit
In ipoteza simplificata in care nu exista pierderi fiscale, cheltuieli deductibile sau alte elemente fiscale: 100.000 lei 16% = 16.000 lei
Inregistrarea contabila: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit 16.000 lei
Impozitul pe profit nu se calculeaza separat pentru fiecare utilaj, ci asupra rezultatului fiscal final al perioadei de lichidare. Exemplul de 16.000 lei este valabil numai daca venitul de 100.000 lei reprezinta integral profit impozabil si nu exista alte elemente fiscale care sa modifice rezultatul.
d) TVA colectata aferenta distribuirii
456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = 4427 TVA colectata 21.000 lei
In aceasta varianta, contul 456 se debiteaza cu valoarea totala a bunurilor distribuite asociatului, inclusiv TVA, respectiv 121.000 lei.
Utilizarea contului 7583 este justificata prin natura de operatiune de capital. In functie de politicile contabile si de modul in care este organizata lichidarea, poate fi folosit un analitic distinct, de exemplu Venituri din active distribuite in cadrul lichidarii .
e) Evidentierea dreptului asociatului asupra activului net
Dupa achitarea datoriilor si determinarea activului net final, capitalul social si celelalte elemente de capital propriu care se distribuie asociatului se transfera in contul 456, de exemplu:
1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul si, dupa caz:
117 Rezultatul reportat = 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul
121 Profit sau pierdere = 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul
Inregistrarile exacte depind de structura capitalurilor proprii existente la data lichidarii: capital social, rezerve, rezultat reportat, profit sau pierdere din lichidare.
Prin urmare, daca societatea a dedus integral sau partial TVA la cumpararea utilajelor, distribuirea catre asociat este o operatiune taxabila si se colecteaza TVA. Faptul ca utilajele sunt complet amortizate nu inlatura obligatia de colectare a TVA.
Pentru distribuirea asimilata unei livrari cu plata, baza de impozitare se stabileste potrivit art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, in functie de pretul de cumparare al bunurilor sau al unor bunuri similare, determinat la momentul livrarii, iar in lipsa unui asemenea pret, in functie de pretul de cost. Raportul de evaluare reprezinta un document relevant pentru justificarea valorii actuale, dar baza TVA trebuie verificata si prin prisma regulii specifice din art. 286, nu numai prin raportare la valoarea contabila.
In exemplul nostru, daca suma de 100.000 lei este valoarea fara TVA: TVA colectata = 100.000 lei 21% = 21.000 lei
Societatea trebuie sa emita documentul fiscal corespunzator operatiunii (factura fiscala) si sa cuprinda operatiunea in decontul de TVA aferent perioadei in care are loc transferul.
Calculul definitiv se face insa cumulat, impreuna cu toate veniturile, cheltuielile si pierderile fiscale reportate ale perioadei de lichidare.
Valoarea activelor distribuite in bani si in natura - datoriile societatii = activul net distribuibil
Activul net distribuibil - valoarea fiscala a titlurilor de participare/aportul restituit = venitul impozabil din lichidare
In calculul datoriilor societatii se includ si obligatiile fiscale rezultate din lichidare (impozit pe profit, TVA de plata, alte datorii neachitate). Restituirea propriu-zisa a aportului la capitalul social nu este venit impozabil - se impoziteaza doar excedentul primit peste valoarea fiscala a titlurilor de participare.
Potrivit art. 97 alin. (5) din Codul fiscal, venitul din lichidare al asociatului persoana fizica se impune cu o cota de 10%, impozit final. Obligatia calcularii, retinerii si platii revine societatii care se lichideaza, iar termenul de plata este data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului.
Inregistrarea impozitului retinut:
456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
Plata impozitului:
446 = 5121 Conturi la banci in lei
In cazul unei distribuiri preponderent in natura, trebuie asigurate disponibilitatile banesti necesare achitarii impozitului.
Practic, daca societatea nu dispune de numerar suficient, asociatul trebuie sa puna la dispozitia societatii suma necesara inainte de depunerea situatiei financiare finale.
Venitul din lichidare fiind venit din investitii, asociatul trebuie sa verifice separat si eventuala obligatie de plata a CASS, prin cumulare cu celelalte venituri extrasalariale si comparare cu plafoanele aplicabile.
Ceea ce se schimba fundamental este tratamentul la nivelul asociatului beneficiar: nu se mai aplica impozitul final de 10% prevazut pentru persoanele fizice. In locul acestuia, se aplica regulile privind impozitul pe profit al asociatului persoana juridica.
Potrivit art. 23 lit. j) din Codul fiscal, venitul din lichidare este neimpozabil la asociatul persoana juridica, daca, la data inceperii operatiunii de lichidare, acesta indeplineste CUMULATIV urmatoarele conditii:
ATENTIE! Trebuie verificata si documentata separat perioada de detinere neintrerupta de minimum un an, calculata pana la data inceperii lichidarii. Daca aceasta perioada nu este indeplinita la data inceperii lichidarii, scutirea nu se aplica, chiar daca perioada s-ar implini ulterior, in cursul procedurii.
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol prezentam monografia contabila completa si tratamentul fiscal, atat pentru situatia in care asociatul unic este persoana fizica, cat si pentru cea in care este persoana juridica.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Valoarea de piata a utilajelor trebuie reflectata in contabilitatea societatii aflate in lichidare. Transferul nu se efectueaza la valoarea contabila neta zero, chiar daca utilajele sunt complet amortizate.
- Societatea va avea, in principiu: venit impozabil egal cu valoarea de piata a utilajelor;
- impozit pe profit; TVA colectata daca TVA aferenta utilajelor a fost dedusa total sau partial.
- Separat, societatea trebuie sa calculeze si sa retina impozitul final de 10% asupra venitului din lichidare realizat de asociatul persoana fizica.
- Valoarea de piata stabilita prin raportul evaluatorului nu determina reevaluarea si majorarea valorii contabile a utilajelor inaintea lichidarii. Aceasta este utilizata la momentul distribuirii bunurilor in natura catre asociatul unic, pentru evaluarea transferului si recunoasterea venitului aferent operatiunii.
- Utilajele se scot din evidenta la valoarea lor contabila, reprezentata de costul istoric si amortizarea cumulata.
Inregistrarea in contabilitate a utilajelor distribuite in cazul lichidarii
Utilajele distribuite asociatului unic in cadrul lichidarii trebuie reflectate in contabilitatea societatii la valoarea justa, respectiv valoarea de piata stabilita prin raportul evaluatorului independent - chiar daca sunt complet amortizate si au valoarea contabila neta zero.Potrivit pct. 23 alin. (2) din normele metodologice date in aplicarea art. 94 alin. (11) din Codul fiscal, la transmiterea universala a patrimoniului catre asociati, activele din situatiile financiare se evalueaza la valoarea justa, respectiv la pretul de piata.
Evaluarea in sine nu se inregistreaza in contabilitate ca o reevaluare prealabila - utilajele raman inregistrate la costul istoric si cu amortizarea cumulata existenta pana la data distribuirii. Raportul evaluatorului independent justifica insa valoarea la care acestea intra in calculul activului net si al distribuirii in natura. Temeiul contabil general il reprezinta si OMFP nr. 897/2015 privind reflectarea in contabilitate a operatiunilor de dizolvare si lichidare.
Radiere SRL. PFA. II. IF! - contine procedura complexa a radierii unui SRL/PFA explicata pas cu pas, conform ultimelor modificari fiscale + STUDII DE CAZ! Comanda ACUM >>
Monografia contabila pentru distribuirea utilajelor complet amortizate la lichidarea firmei
Pentru a prezenta monografia contabila pentru distribuirea utilajelor complet amortizate la lichidarea firmei, vom presupune urmatoarele date:- costul istoric al utilajelor: 300.000 lei;
- amortizare cumulata: 300.000 lei;
- valoare contabila neta: zero;
- valoare de piata stabilita de evaluator: 100.000 lei, fara TVA;
- cota TVA aplicabila in 2026: 21%;
- TVA colectata: 21.000 lei.
a) Scoaterea din evidenta a utilajelor complet amortizate:
2813 Amortizarea instalatiilor si mijloacelor de transport = 2131 Echipamente tehnologice 300.000 lei
In functie de natura concreta a utilajelor, se vor utiliza conturile corespunzatoare din grupele 21 si 28.
Intrucat amortizarea cumulata este egala cu valoarea de intrare, scoaterea din evidenta nu genereaza o cheltuiala reprezentand valoarea neamortizata.
b) Evidentierea distribuirii utilajelor la valoarea de piata:
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Cartea verde a Contabilitatii 2026
Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulVanzare cladire achizitionata in 1990 Societate platitoare de TVA si impozit pe profit, detine un spatiu pe care il renoveaza, deoarece nu a fost folosit si s-a deteriorat. Toate investitia a fost inregistrata in 231 -...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulSocietate cu asociat unic ONG. Sponsorizare ONG, activitate non-profit si activitate economica, este actionar la un SRL, platitor de impozit pe profit, cere SRL-ului sponsorizare pentru un tratament medical. Intrebare: este...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRegim fiscal cheltuieli profesie liberala efectuate anterior inregistrarii fiscale Un Birou notarial in curs de autorizare are de efectuat cheltuieli premergatoare autorizarii in urma careia poate obtine CUI -ul de la ANAF. Aceste cheltuieli se fac pe baza de...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulLocul prestarii serviciilor din perspectiva TVA: regula generala, exceptiile si trei erori frecvente citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulImprumut de la societate afiliata, declarare contract, inregistrare primire imprumut In cazul in care societatea din Romania a contract un imprumut de la o societate afiliata din Cipru (asociatul unic al firmei din Romania este asociat unic si la firma din Cipru)...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital (100.000 lei)
c) Inregistrarea impozitului pe profit
In ipoteza simplificata in care nu exista pierderi fiscale, cheltuieli deductibile sau alte elemente fiscale: 100.000 lei 16% = 16.000 lei
Inregistrarea contabila: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit 16.000 lei
Impozitul pe profit nu se calculeaza separat pentru fiecare utilaj, ci asupra rezultatului fiscal final al perioadei de lichidare. Exemplul de 16.000 lei este valabil numai daca venitul de 100.000 lei reprezinta integral profit impozabil si nu exista alte elemente fiscale care sa modifice rezultatul.
d) TVA colectata aferenta distribuirii
456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = 4427 TVA colectata 21.000 lei
In aceasta varianta, contul 456 se debiteaza cu valoarea totala a bunurilor distribuite asociatului, inclusiv TVA, respectiv 121.000 lei.
Utilizarea contului 7583 este justificata prin natura de operatiune de capital. In functie de politicile contabile si de modul in care este organizata lichidarea, poate fi folosit un analitic distinct, de exemplu Venituri din active distribuite in cadrul lichidarii .
e) Evidentierea dreptului asociatului asupra activului net
Dupa achitarea datoriilor si determinarea activului net final, capitalul social si celelalte elemente de capital propriu care se distribuie asociatului se transfera in contul 456, de exemplu:
1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul si, dupa caz:
117 Rezultatul reportat = 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul
121 Profit sau pierdere = 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul
Inregistrarile exacte depind de structura capitalurilor proprii existente la data lichidarii: capital social, rezerve, rezultat reportat, profit sau pierdere din lichidare.
Ai vreo nelamurire fiscal-contabila? Aboneaza-te ACUM la PortalCodulFiscal.ro si primesti CONSULTANTA DE SPECIALITATE pentru toate departamente-cheie ale firmei tale: TVA, venituri si cheltuieli, achizitii si vanzari, taxe si impozite. Click AICI>>>
Regimul TVA: baza de impozitare reala pentru active complet amortizate
Potrivit art. 270 alin. (5) din Codul fiscal, distribuirea bunurilor din activele unei persoane impozabile catre asociati - inclusiv cea legata de lichidare - constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca TVA aferenta bunurilor a fost dedusa total sau partial la achizitie.Prin urmare, daca societatea a dedus integral sau partial TVA la cumpararea utilajelor, distribuirea catre asociat este o operatiune taxabila si se colecteaza TVA. Faptul ca utilajele sunt complet amortizate nu inlatura obligatia de colectare a TVA.
Pentru distribuirea asimilata unei livrari cu plata, baza de impozitare se stabileste potrivit art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, in functie de pretul de cumparare al bunurilor sau al unor bunuri similare, determinat la momentul livrarii, iar in lipsa unui asemenea pret, in functie de pretul de cost. Raportul de evaluare reprezinta un document relevant pentru justificarea valorii actuale, dar baza TVA trebuie verificata si prin prisma regulii specifice din art. 286, nu numai prin raportare la valoarea contabila.
In exemplul nostru, daca suma de 100.000 lei este valoarea fara TVA: TVA colectata = 100.000 lei 21% = 21.000 lei
Societatea trebuie sa emita documentul fiscal corespunzator operatiunii (factura fiscala) si sa cuprinda operatiunea in decontul de TVA aferent perioadei in care are loc transferul.
Impozitul pe profit datorat de societatea care se lichideaza
Societatea datoreaza impozit pe profit pentru rezultatul fiscal obtinut din transfer:- venitul rezultat din distribuirea utilajelor este valoarea de piata;
- valoarea fiscala ramasa a utilajelor complet amortizate este zero;
- diferenta reprezinta, in principiu, rezultat fiscal impozabil, la cota de 16%.
Calculul definitiv se face insa cumulat, impreuna cu toate veniturile, cheltuielile si pierderile fiscale reportate ale perioadei de lichidare.
Impozitul datorat de asociatul unic persoana fizica
La nivelul asociatului, venitul impozabil nu este automat intreaga valoare a utilajelor primite. Potrivit art. 94 alin. (11) din Codul fiscal si pct. 23 alin. (2) din normele metodologice, calculul se face astfel:Valoarea activelor distribuite in bani si in natura - datoriile societatii = activul net distribuibil
Activul net distribuibil - valoarea fiscala a titlurilor de participare/aportul restituit = venitul impozabil din lichidare
In calculul datoriilor societatii se includ si obligatiile fiscale rezultate din lichidare (impozit pe profit, TVA de plata, alte datorii neachitate). Restituirea propriu-zisa a aportului la capitalul social nu este venit impozabil - se impoziteaza doar excedentul primit peste valoarea fiscala a titlurilor de participare.
Potrivit art. 97 alin. (5) din Codul fiscal, venitul din lichidare al asociatului persoana fizica se impune cu o cota de 10%, impozit final. Obligatia calcularii, retinerii si platii revine societatii care se lichideaza, iar termenul de plata este data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului.
Inregistrarea impozitului retinut:
456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
Plata impozitului:
446 = 5121 Conturi la banci in lei
In cazul unei distribuiri preponderent in natura, trebuie asigurate disponibilitatile banesti necesare achitarii impozitului.
Practic, daca societatea nu dispune de numerar suficient, asociatul trebuie sa puna la dispozitia societatii suma necesara inainte de depunerea situatiei financiare finale.
Venitul din lichidare fiind venit din investitii, asociatul trebuie sa verifice separat si eventuala obligatie de plata a CASS, prin cumulare cu celelalte venituri extrasalariale si comparare cu plafoanele aplicabile.
Ce se schimba daca asociatul unic este persoana juridica
La societatea care se lichideaza, tratamentul contabil si fiscal ramane identic cu situatia de mai sus - utilajele se distribuie la valoarea de piata, valoarea de piata nu se inregistreaza ca reevaluare prealabila, iar societatea determina rezultatul fiscal al perioadei de lichidare si impozitul pe profit aferent.Ceea ce se schimba fundamental este tratamentul la nivelul asociatului beneficiar: nu se mai aplica impozitul final de 10% prevazut pentru persoanele fizice. In locul acestuia, se aplica regulile privind impozitul pe profit al asociatului persoana juridica.
Conditiile de neimpozitare pentru asociatul persoana juridica
Potrivit art. 23 lit. j) din Codul fiscal, venitul din lichidare este neimpozabil la asociatul persoana juridica, daca, la data inceperii operatiunii de lichidare, acesta indeplineste CUMULATIV urmatoarele conditii:
- detine minimum 10% din capitalul social al societatii lichidate;
- a detinut aceasta participatie pentru o perioada neintrerupta de cel putin un an.
ATENTIE! Trebuie verificata si documentata separat perioada de detinere neintrerupta de minimum un an, calculata pana la data inceperii lichidarii. Daca aceasta perioada nu este indeplinita la data inceperii lichidarii, scutirea nu se aplica, chiar daca perioada s-ar implini ulterior, in cursul procedurii.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
