Fiscalitatea.ro 
Vanzarea in regim de consignatie catre un partener dintr-un alt stat membru UE presupune o structurare atenta a contractului, cu clauze clare privind transferul dreptului de proprietate, documentele de insotire a transportului si raportarea corecta in sistemul RO e-Transport .
In acest articol analizam ce aspecte trebuie stabilite clar din start (elementele obligatorii ale contractului de consignatie), documentele de insotire a transportului, obligatiile de raportare in sistemul e-Transport si, mai ales, momentul exact la care intervine faptul generator de TVA.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Pentru a evita riscul ca operatiunea sa fie recalificata drept un simplu transfer de bunuri, contractul de consignatie trebuie sa cuprinda anumite clauze specifice.
- Din perspectiva TVA, faptul generator nu intervine la momentul expedierii initiale a marfii, ci abia la data vanzarii efective catre clientul final, moment la care furnizorul din Romania declara o livrare intracomunitara de bunuri.
- Aplicarea regimului de simplificare prevazut de Ordinul nr. 4.120/2015, atunci cand conditiile legale sunt indeplinite, permite evitarea inregistrarii in scopuri de TVA in statul membru de destinatie, cu conditia raportarii corecte a transportului initial in registrul nontransferurilor.
Contractul de consignatie: reglementari cheie
Contractul de consignatie este contractul prin care consignantul (furnizorul din Romania) se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului (partenerul din statul membru UE), pentru ca acesta din urma sa gaseasca un cumparator pentru bunurile respective. Consignatarul actioneaza in nume propriu, dar in contul consignantului, atunci cand livreaza bunurile catre cumparatorii finali.
Elementele obligatorii ale contractului
Pentru a evita riscul ca operatiunea sa fie recalificata drept un simplu transfer de bunuri (cu toate consecintele fiscale nefavorabile pe care le-ar atrage o astfel de recalificare), contractul trebuie sa cuprinda clauze clare cu privire la:
- modalitatea de realizare a transferurilor de bunuri;
- modul de efectuare a platii;
- modul de instiintare a furnizorului din Romania cu privire la vanzarea produselor;
- emiterea documentelor si facturilor;
- perioada de pastrare a bunurilor in regim de consignatie.
Mai concret, contractul trebuie sa contina:
- datele de identificare ale ambelor parti, inclusiv codurile de TVA;
- clauza privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, care are loc abia la momentul vanzarii acestora de catre consignatar catre clientul final;
- modul de emitere a documentelor;
- obligatia consignatarului de a tine un registru al bunurilor primite in consignatie.
ATENTIE! Pentru marfurile livrate in regim de consignatie, legislatia nu prevede un termen legal maxim de finalizare a tranzactiilor, partile il pot stabili liber prin contract.
Transportul bunurilor si documentele de insotire
Bunurile care urmeaza a fi vandute in regim de consignatie se expediaza din Romania pe baza unui aviz de insotire (delivery note), intocmit pe numele partenerului din statul membru de destinatie. La acest moment, nu se emite factura, intrucat nu a avut loc inca un transfer de proprietate. Pe avizul de insotire se va mentiona expres „Marfuri in consignatie".
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Cartea Verde a impozitului pe profit
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulONG achizitie autoturism O asociatie non-profit doreste sa achizitioneze un autoturism, cum se inregistreaza achizitia? Asociatia desfasoara doar activitatea de ajutorare a personelor bolnave, oferirea de...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulPlafon TVA livrari intracomunitare B2C Exista un plafon maxim pana la care se aplica cota de tva din Romania, dupa care se aplica cota de tva din tara de provenienta a clientului? In ce conditii se aplica regimul...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulReconstituire activ net pozitiv Multumesc! Intrebasem si despre obligatia privind activul net pozitiv. Trebuie avute in vedere urmatoarele? Activul net sub limita legala - obligatii si sanctiuni Conform...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRevenire asupra deciziei asociatului de renuntare la imprumut O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor a acumulat, in anii anteriori, pierderi contabile de peste 900.000 lei. Intrucat la momentul respectiv nu...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulSuspendare contracte de munca. Microintreprindere Societatea noastra este platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor si are in prezent doi salariati cu contracte individuale de munca active. Incepand cu luna...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Pentru a dovedi transportul intracomunitar si a justifica emiterea ulterioara a facturii fara TVA, se intocmeste CMR (scrisoarea de trasura internationala), document esential pentru probarea deplasarii efective a marfii dintr-un stat membru in altul.
Obligatia de raportare in registrul nontransferurilor
Potrivit art. 4 alin. (3) din Ordinul nr. 4.120/2015, transportul bunurilor din Romania catre statul membru de destinatie, fara sa existe inca o tranzactie propriu-zisa (vanzarea nefiind realizata), trebuie raportat de catre furnizor in registrul nontransferurilor. Daca, ulterior, bunurile sunt efectiv vandute, se face o mentiune in acelasi registru cu privire la factura emisa pentru livrarea intracomunitara.
Eventuala restituire in Romania a bunurilor nevandute, aflate in statul membru respectiv, nu este considerata transfer in acel stat si nici achizitie intracomunitara asimilata in Romania - operatiunea fiind consemnata doar in registrul de nontransferuri, fara alte implicatii de TVA.
Raportarea in sistemul RO e-Transport
Furnizorul din Romania are obligatia de a declara in sistemul RO e-Transport livrarea bunurilor, daca acestea indeplinesc conditiile prevazute de Ordinul nr. 1.337/2024 , respectiv o masa bruta totala mai mare de 500 kg sau o valoare totala mai mare de 10.000 lei.
Tipul operatiunii selectate in declaratia e-Transport va fi SCE - Stoc client iesire.
Tratamentul TVA: momentul faptului generator
Pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, potrivit art. 281 alin. (2) din Codul fiscal, se considera ca faptul generator de TVA - respectiv livrarea bunurilor de la consignant la consignatar - are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai, si nu la momentul expedierii initiale a marfii catre consignatar.Factura se emite, asadar, in momentul in care destinatarul final devine efectiv proprietarul bunurilor, si trebuie sa cuprinda o referire la documentele emise anterior, la data punerii marfii la dispozitia consignatarului (avizul de insotire).
Controale fiscale pe TVA. Rambursare fiscala, documente justificative, exemple practice - Ghid practic pentru evitarea amenzilor ANAF. Click AICI>>
Regimul standard vs. regimul de simplificare
Potrivit art. 4 din Ordinul nr. 4.120/2015, in cazul bunurilor transportate dintr-un stat membru in altul in cadrul unui contract de consignatie (sau al unui contract privind stocuri la dispozitia clientului), daca NU se aplica masurile de simplificare, furnizorul din Romania:a) realizeaza un transfer in Romania, conform art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, operatiune asimilata livrarii intracomunitare de bunuri;
b) realizeaza o achizitie intracomunitara asimilata in statul membru de sosire a bunurilor, conform prevederii echivalente din legislatia statului membru respectiv;
c) realizeaza o livrare de bunuri ce are loc in statul membru de sosire, catre consignatar, in momentul in care acesta livreaza bunurile clientului final;
d) trebuie, in principiu, sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in statul membru de sosire a bunurilor, pentru a putea realiza operatiunile mentionate la lit. b) si c).
Pentru a diminua dificultatile practice legate de inregistrarea in scopuri de TVA a furnizorului in statul membru de destinatie, se aplica un sistem de simplificare, daca sunt indeplinite cumulativ doua conditii:
a) statul membru de sosire nu considera sosirea bunurilor drept o achizitie intracomunitara asimilata sau aplica/accepta un regim de simplificare similar celui aplicat in Romania;
b) consignatarul (sau cumparatorul bunurilor, in cazul stocurilor la dispozitia clientului) este cunoscut de catre furnizor la momentul transportului bunurilor si este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru respectiv.
Daca aceste conditii sunt indeplinite, se aplica regulile de simplificare de la alin. (3) si (4) ale art. 4 din Ordinul nr. 4.120/2015:
Transportul initial al bunurilor, fara sa existe inca o tranzactie propriu-zisa, se raporteaza de catre furnizor in registrul nontransferurilor. Daca bunurile sunt ulterior vandute, se face mentiune in registru cu privire la factura emisa pentru livrarea intracomunitara. O eventuala restituire a bunurilor nevandute, readuse in Romania, nu este considerata transfer in statul membru de destinatie si nici achizitie intracomunitara asimilata in Romania.
Vanzarea efectiva a bunurilor de la furnizor catre consignatar (sau catre cumparatorul final, in cazul stocurilor la dispozitia clientului) este considerata:
- o livrare intracomunitara de bunuri, pe care furnizorul din Romania trebuie sa o declare ca atare, in conformitate cu art. 270 alin. (9) din Codul fiscal;
- o achizitie intracomunitara de bunuri in statul membru de destinatie, pe care consignatarul sau cumparatorul trebuie sa o declare ca atare in celalalt stat membru, potrivit legislatiei locale echivalente art. 273 alin. (1) din Codul fiscal.
Daca o societate din Romania livreaza marfuri in regim de consignatie unui partener dintr-un stat membru (de exemplu Grecia), iar legislatia statului respectiv nu considera sosirea bunurilor drept o achizitie intracomunitara asimilata (aplicand, la randul sau, un regim de simplificare similar celui romanesc), atunci:
- societatea din Romania va inscrie tranzactia de transport initial in registrul nontransferurilor;
- va raporta o livrare intracomunitara de bunuri abia la data la care are loc transferul efectiv al proprietatii, respectiv la data vanzarii marfii catre clientul final din statul membru respectiv.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
