Cum tratam fiscal veniturile din vanzarea in regim de consignatie a bunurilor?

Pentru o societate care primeste in consignatie obiecte de arta de la persoane fizice spre vanzare, persoanele in cauza declara in scris ca opteaza pentru retinerea impozitului pe venit final. Se va stabili daca dupa vanzarea acestora, societatea este obligata sa retina, pe langa impozitul final de16% si contributiile pentru sanatate si pensie chiar daca acea persoana fizica obtine venituri din salarii.

Vom stabili daca societatea este si ea obligata sa plateasca aceste contributii in afara celor retinute pentru veniturile platite catre persoana fizica.

In temeiul art. 42 lit. g) din Codul fiscal, veniturile primite de persoanele fizice ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile din patrimoniul personal, altele decat castigurile din transferul titlurilor de valoare, precum si altele decat cele definite la cap. VIII indice 1 din Codul fiscal reprezinta venituri neimpozabile.

In contrapartida, pct. 21 din Normele metodologice de aplicare a Codul fiscal trateaza in scop fiscal drept venituri comerciale incluse in categoria veniturilor din activitati independente veniturile din vanzarea in regim de consignatie a bunurilor cumparate in scopul revanzarii sau produse pentru a fi comercializate.

De asemenea, potrivit pct. 40 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 48 din Codul fiscal, veniturile obtinute din valorificarea in regim de consignatie sau prin vanzare directa catre agenti economici si alte institutii a bunurilor rezultate in urma unei prelucrari sau procurate in scopul revanzarii sunt considerate venituri din activitati independente. In aceasta situatie se vor solicita documentele care atesta provenienta bunurilor respective, precum si autorizatia de functionare. Nu se incadreaza in aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal.

In concluzie, in stabilirea regimului de impunere aplicabil veniturilor respective, consideram ca trebuie facuta distinctia intre bunurile achizitionate in scopul revanzarii sau produse pentru a fi comercializate, operatiune care genereaza venituri impozabile din activitati independente, si bunurile din patrimoniul personal care a caror instrainare genereaza venituri neimpozabile.
 
Odata cu intrarea in vigoare a noului Cod civil la data de 1 octombrie 2011, contractul de consignatie este reglementat de art. 2054 si urmatoarele din Codul civil, fiind o varietate a contractului de comision care are ca obiect vanzarea unor bunuri mobile pe care consignantul le-a predat consignatarului in acest scop, astfel ca acest tip de contract este calificat drept contract civil.
Din punct de vedere fiscal, in cazul veniturilor din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil, cum este si cazul celor din vanzarea in regim de consignatie a bunurilor cumparate in scopul revanzarii sau produse pentru a fi comercializate, consideram ca este aplicabil regimul de impunere reglementat de art. 52 alin. (1) lit. b), alin. (2) lit. a) si alin. (3) din Codul fiscal, respectiv 52 indice 1 din Codul fiscal. Platitorul de venit va avea obligatia calcularii, retinerii la sursa si virarii impozitului pe venit in cota de 10% reprezentand plata anticipata in contul impozitului anual pe venit sau in cota de 16% reprezentand impozit final, in functie de optiunea persoanei fizice.

In raport cu obligatiile privind contributiile sociale obligatorii, potrivit prevederilor art. 296 indice 21 alin. (1) lit. f) si urmatoarele din Codul fiscal, persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit din activitati de natura celor prevazute la art. 52 alin. (1) lit. b) vor intra sub incidenta contributiei individuale de asigurari sociale in cota de 10,5%, doar daca persoana nu este salariat sau pensionar, si contributiei individuale de asigurari sociale de sanatate in cota de 5,5%, indiferent de celelalte venituri realizate. Platitorii de venit calculeaza, retin si vireaza numai contributiile sociale individuale pentru persoanele fizice care realizeaza venituri de natura celor prevazute la art. 296 indice 21 alin. (1) lit. f), altele decat cele care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere si sunt inregistrate fiscal potrivit legislatiei in materie.

Fac exceptie de la acest tratament fiscal veniturile din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil obtinute de contribuabilii care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere si sunt inregistrati fiscal potrivit legislatiei in materie, caz in care obligatiile fiscale privind impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii nu cad in sarcina platitorului de venit.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro