Mijloace fixe. Implicatii fiscale in cazul modificarii perioadei de amortizare a mijloacelor fixe

Reglementari contabile privind durata de utilizare a unei imobilizari

Reglementarile contabile adoptate prin OMFP 1802/2014 stabilesc urmatoarele in ceea ce priveste durata de utilizare a unei imobilizari:
"139. -

(1) Costul de achizitie sau costul de productie, respectiv valoarea reevaluata, in cazurile in care se aplica prevederile subsectiunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizarilor corporale", al activelor imobilizate a caror utilizare este limitata in timp se reduce cu ajustarile valorice calculate pentru amortizarea sistematica a valorii activelor in cauza pe parcursul duratei lor de utilizare economica (amortizare).

(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economica reprezinta alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe intreaga durata de utilizare economica. Valoarea amortizabila este reprezentata de cost sau de alta valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluata).

(3) In intelesul prezentelor reglementari, prin durata de utilizare economica se intelege durata de viata utila, aceasta reprezentand:

a) perioada in care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre o entitate; sau

b) numarul unitatilor produse sau al unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de entitate prin folosirea activului respectiv.

(4) Atunci cand elementele care au stat la baza stabilirii initiale a duratei de utilizare economica s-au modificat, entitatea stabileste o noua perioada de amortizare, cu respectarea prevederilor cuprinse in prezentele reglementari. Modificarea duratei de utilizare economica reprezinta modificare de estimare contabila.

(5) Entitatea revizuieste metoda de amortizare atunci cand se constata o modificare semnificativa a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de activele amortizabile. Modificarea metodei de amortizare reprezinta modificare de estimare contabila."

Amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale

Pe de alta parte, legea 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale vine cu urmatoarele precizari:

"Art. 8. -
Duratele normale de functionare, precum si clasificatia mijloacelor fixe se aproba prin hotarare a Guvernului. La determinarea lor se va tine seama de parametrii tehnico-economici stabiliti de proiectanti si de producatori prin cartile sau documentatiile tehnice ale mijloacelor fixe respective, precum si de efectele uzurii morale.

Aceste durate vor fi revizuite periodic, dar nu mai tarziu de 5 ani."

"Art. 24. -

Constituie contraventii la normele privind calcularea si inregistrarea amortizarii capitalului imobilizat in active corporale sau necorporale urmatoarele fapte, daca nu sunt savarsite in astfel de conditii incat, potrivit legii penale, sa fie considerate infractiuni:

Examen Consultant Fiscal 2025

Vezi AICI detalii

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Calculare impozit pe profit

Din perspectiva fiscala, legea 227/2015 privind Codul fiscal aduce la art. 28 urmatoarele clarificari in ceea ce priveste calculul impozitului pe profit:

"(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala, cu exceptia celor prevazute la alin. (14)."
"(25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, nu se aplica la calculul rezultatului fiscal, cu exceptia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) si ale art. 8 din aceeasi lege."

Concluzie

Dupa cum se poate observa din expunerea paragrafelor legislative principale cu impact direct asupra spetei dvs., intre cele doua abordari, respectiv contabila si fiscala exista diferente semnificative in ceea ce priveste posibilitatea modificarii duratei normale de functionare, in sensul ca daca perspectiva contabila este ceva mai flexibila, cea fiscala se raporteaza la prevederile legii 15/1994 care prevede explicit ca duratele normale de utilizare stabilite initial nu pot fi modificate pe parcursul existentei imobilizarii la nivelul entitatii.

In concluzie consider ca revizuirea duratei de utilizare nu este posibila din perspectiva fiscala, ci doar d.p.d.v. contabil.


Raspunsuri oferite in 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.