Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Principiul securitatii juridice

11-Dec-2008
11683

Multumim Revistei Romane de Fiscalitate

asist. univ. drd. Cosmin Flavius Costas
Facultatea de Drept, UBB Cluj-Napoca
Avocat, Baroul Arad

1. In doctrina s-a spus ca notiunea de ?securitate juridica? evoca, cel putin pentru juristi, chestiuni familiare, precum retroactivitatea, teoria aparentei, legalitatea incriminarii si a pedepsei sau chiar obscuritatea textelor de lege1. In esenta, ceea ce caracterizeaza acest principiu este faptul ca el trebuie sa protejeze cetateanul ?contra unui pericol care vine chiar din partea dreptului, contra unei insecuritati pe care a creat-o dreptul sau pe care acesta risca s-o creeze?2. S-a sugerat, in context, ca o notiune mai potrivita decat cea de ?securitate juridica? fi cea folosita de doctrina olandeza ? Rechtzekerheid ? ?fiabilitatea dreptului?3.

2. Initial, securitatea juridica si-a gasit expresia clasica in neretroactivitatea legii, consacrata de pilda in art. 2 din Codul civil Napoleon (1804): ?Legea nu dispune decat pentru viitor; ea nu are niciun efect retroactiv?. Din momentul in care s-a observat insa ca legea nu este in masura sa regleze toate situatiile aparute in practica, a fost invocat principiul securitatii juridice4. Practic, exigentele acestui principiu nu se limiteaza la interzicerea retroactivitatii legii, ciele sunt mult mai largi si implica:

a) Accesul la legislatia aplicabila si previzibilitatea acestei legislatii.

Cu alte cuvinte, contribuabilul trebuie sa aiba in primul rand acces la reglementarile care ii sunt aplicabile, pentru a lua cunostiinta de continutul acestora. In acest context, in dreptul european se vorbeste despre o veritabila publicitate in materie fiscala5, care este de natura sa intareasca considerabil securitatea juridica in acest domeniu si sa amelioreze raporturile dintre administratia fiscala si cetateni.

Pe de alta parte, legea aplicabila trebuie sa fie previzibila. Contribuabilul are in mod indubitabil dreptul de a fi informat in avans asupra consecintelor actelor pe care le efectueaza, intr-o maniera care sa-i permita sa se comporte in deplina cunostinta de cauza. Sub acest aspect, trebuie admis ca adagiul ?nimeni nu poate invoca necunoasterea legii? este din ce in ce mai greu de aplicat, in conditiile unei inflatii legislative evidente in materie fiscala, dublata de un vocabular care ar putea fi uneori caracterizat drept ezoteric6. Simplu spus, contribuabilul trebuie sa cunoasca legislatia de asa maniera incat sa poata actiona preventiv.

b) Obligatia administratiei fiscale de a-si defini in mod clar exigentele si de a-si respecta angajamentele luate. Sub acest aspect, principiul securitatii juridice se identifica sub unele aspecte cu principiul increderii legitime.

De pilda, in jurisprudenta instantelor belgiene, dreptul contribuabilului la securitate juridica a fost afirmat consecvent:

  • Prin hotararea pronuntata de Curtea de Casatie la 27 martie 1992 in cauza Van Apers s-a decis in favoarea contribuabilului care si-a fundamentat comportamentul pe o aparenta nascuta din comportamentul administratiei fata de el7.
  • De asemenea, prin hotararea din 3 iunie 2002 in cauza C.M. si H.F. s-a decis ca ?dupa ce administratia fiscala a acceptat caracterul probant al unor documente contabile, ea nu poate reveni a posteriori asupra acestei solutii fara a aduce atingere principiilor generale de buna administrare care implica dreptul la securitate juridica? si ca ?cetateanul trebuie sa aiba incredere in ceea ce n-ar putea percepe altfel decat o regula fixa de conduita a administratiei, serviciile publice fiind tinute sa onoreze previziunile justificate carora le-au dat nastere ele insele?8.

c) Dreptul la interpretarea unitara a legii. In fine, exista o anumita marja de incertitudine generata si de puterea de interpretare a legii de catre instantele de judecata, precum si de evolutia jurisprudentei acestor instante. Mai ales intr-un ?domeniu favorit? al insecuritatii juridice, materia fiscala, o jurisprudenta unitara, solida, argumentata, este cu atat mai importanta9.

3. In acest cadru si in conditiile in care jurisprudenta fiscala a instantelor din Romania poate fi cu greutate calificata drept unitara, chiar si la nivelul instantei supreme, nu putem sa nu remarcam o hotarare recenta din practica Curtii Europene a Drepturilor Omului ? hotararea din 6 decembrie 2007 in cauza Beian c. Romania (nr. 1)10 ? prin care s-a consacrat un veritabil drept la jurisprudenta unitara. Mai exact, Curtea s-a pronuntat in sensul ca jurisprudenta trebuie sa fie unitara mai ales la nivelul instantei supreme, care are rolul evident de mediator al divergentelor jurisprudentiale11. In opinia noastra, aceasta concluzie este aplicabila, mutatis mutandis, si in domeniul fiscal.

4. Principiul securitatii juridice a fost consacrat pe cale jurisprudentiala la nivel european.

Astfel, la nivel comunitar, Curtea de Justitie Europeana a indicat faptul ca principiul securitatii juridice face parte din ordinea juridica comunitara si trebuie respectat atat de institutiile comunitare12, cat si de statele membre, atunci cand acestea isi exercita prerogativele conferite de directivele comunitare13.

Pentru ca principiul securitatii juridice sa fie respectat, este necesar ca, in lipsa unei prevederi contrare, orice situatie de fapt sa fie apreciata in lumina regulilor de drept care ii sunt contemporane14.

5. Curtea a statuat in mod constant ca, in general, principiul securitatii juridice interzice ca o masura comunitara sa produca efecte inainte de publicarea ei. In mod exceptional, Curtea a decis ca se poate deroga de la aceasta regula atunci cand scopul masurii impune acest lucru si daca increderea legitima a celor interesati este respectata. Aceasta jurisprudenta este aplicabila chiar si atunci cand retroactivitatea nu este expres prevazuta de actul normativ in cauza, ci este rezultatul aplicarii continutului actului15.

6. De asemenea, Curtea a indicat faptul ca o masura comunitara trebuie sa fie certa, neechivoca, iar aplicarea ei trebuie sa fie previzibila pentru cei carora li se adreseaza. Amanarea intrarii in vigoare a unei masuri de aplicare generala, desi data initiala a intrarii in vigoare a trecut, este in masura sa submineze acest principiu. Daca scopul amanarii este acela de a priva particularii de remediile legale ce le-ar fi fost conferite de intrarea in vigoare a normei juridice, se pune chiar problema validitatii legii care amendeaza prevederea initiala16.

7. Pentru materia fiscala prezinta o importanta deosebita o constatare a Curtii de Justitie Europene: asigurarea securitatii juridice trebuie observata cu mai mare strictete in cazul regulilor susceptibile sa produca consecinte financiare, astfel incat cei vizati de aceste reguli sa cunoasca precis intinderea obligatiilor impuse de asemenea reguli17.

8. In dreptul european al drepturilor omului, principiul securitatii juridice este analizat de obicei in contextul dreptului de acces la o instanta si este considerat de Curtea Europeana a Drepturilor Omului unul dintre elementele fundamentale ale preeminentei dreptului.

S-a decis astfel ca securitatea raporturilor juridice civile impune ca solutia data in mod definitiv de catre tribunale unui litigiu sa nu fie repusa in discutie18. De asemenea, un sistem judiciar national care permite presedintelui Curtii Supreme si Procurorului General sa atace in permanenta, pe calea unui recurs in anulare (?protest?), o hotarare judecatoreasca definitiva a fost considerat incompatibil cu principiul securitatii juridice19. Este contrara acestui principiu curgerea termenului de recurs de la data pronuntarii unei hotarari judecatoresti, cat priveste partile care nu au participat la judecarea cauzei si la pronuntarea hotararii20.

9. In fine, unele instante nationale au procedat la o recunoastere explicita a principiului securitatii juridice.

Consiliul Constitutional francez a recunoscut implicit existenta principiului securitatii juridice, prin decizia nr. 455/200121. In Belgia, Curtea de arbitraj a proclamat acest principiu printr-o decizie din 11 februarie 1993, iar Curtea de Casatie a confirmat aceasta orientare22.

10. In aceasta ambianta, apreciem ca principiul securitatii juridice ar trebui consacrat si in Romania, in materie fiscala, la o viitoare modificare a Codului fiscal. In mod cu totul evident, daca legiuitorul nu ar proceda la recunoasterea expresa a acestui principiu, le revine instantelor judecatoresti rolul de a se racorda la orientarea instantelor europene si de a-l consacra.

Note:
1 Pierre Lambert, Le principe g?n?ral de la s?curit? juridique et les validations l?gislatives, in lucrarea S?curit? juridique et fiscalit?, Ed. Bruylant, Bruxelles, 2003, p. 5
2 Lucien Fran?ois, Le probl?me de la s?curit? juridique, in lucrarea La s?curit? juridique, Ed. Jeune Barreau de Li?ge, Li?ge, 1993, p. 10
3 Pierre Lambert, op. cit., p. 6
4 Pentru mai multe detalii, a se vedea Antoine Cristau, L?exigence de s?curit? juridique, in Recueil Dalloz, 2002, p. 2814
5 Pentru consideratii extinse, Robert Andersen, Information et publicit? en droit fiscal, in S?curit? juridique et fiscalit?, op. cit., p. 16-30. Autorul citat procedeaza la o distinctie intre ?publicitatea activa? (corespunzand obligatiei administratiei fiscale de a furniza din oficiu anumite informatii) si ?publicitatea pasiva? (dreptul contribuabililor de a solicita anumite informatii si obligatia administratiei fiscale de a furniza aceste informatii)
6 Pierre Lambert, op. cit., p. 7. De pilda: ?Fara a aduce atingere dispozitiilor alineatului x al articolului y din Legea nr. ....., modificata conform alineatului z din ordonanta de urgenta nr.........?
7 Hotarare citata de Pierre Lambert, op.cit., p. 8, nota 12. In speta, era in discutie refuzul organului fiscal de rambursare a TVA, pe motivul absentei anumitor mentiuni de pe factura, in conditiile in care acelasi organ fiscal considerase de-a lungul anilor ca rambursarea putea fi autorizata in temeiul unor facturi similare, din moment ce nu exista vreun dubiu cu privire la realitatea operatiunilor in cauza
8 Hotarare publicata in revista Journal des tribunaux 2002, p. 788
9 Pentru vaste consideratii asupra securitatii juridice in dreptul fiscal, cu exemple din dreptul fiscal, a se vedea Jean-Pierre Bours, S?curit? juridique et droit fiscal (1), in lucrarea S?curit? juridique et fiscalit?, op.cit., p. 31-63. De asemenea, pentru consideratii generale asupra principiului securitatii juridice, a se vedea si Rostane Mehdi, Variations sur le principe de s?curit? juridique, in lucrarea Le droit de l?Union Europ?enne en principes ? Liber amicorum en l?honneur de Jean Raux, Ed. Apog?e, Rennes, 2006, p. 177-198
10 Toate hotararile Curtii pot fi accesate online pe pagina web a acestei instante, www.echr.coe.int .
11 De altfel, un avertisment serios cu privire la aceasta chestiune fusese dat de Curte prin Hotararea din 15 martie 2007, pronuntata in cauza Paduraru c. Romania
12 De pilda, Curtea de Justitie Europeana, cauza C-74/74, CNTA c. Comisia, Culegere 1975, p. 533
13 Cauza C-381/97, Belgocodex, Culegere 1998, p. I-8153, par. 26
14 Cauza C-10/78, Belbouab, Culegere 1978, p. 1915. par. 7
15 A se vedea cauza C-368/89, Crispoltoni, Culegere 1991, p. I-3695, par. 17
16 CJE, cauza C-70/83, Kloppenburg, Culegere 1984, p. 1075, par. 11
17 De pilda, afacerea C-325/85, Irlanda c. Comisia, Culegere 1987, p. 5041, par. 18; cauza C-237/86, Olanda c. Comisia, Culegere 1987, p. 5251, par. 19; afacerea C-255/02, Halifax si altii, Culegere 2006, p. I1609, par. 72; cauza C-17/01, Sudholz, Culegere 2004, p. I-4243, par. 34
18 Hotararea din 28 octombrie 1999, Brumarescu c. Romania, par. 61
19 Hotararea din 25 iulie 2002, Sovtransavto Holding c. Ucraina, par. 77
20 Hotararea din 25 ianuarie 2000, Miragall Escolano si altii c. Spania, par. 36 - 39
21 Publicata in J.O. din 18 ianuarie 2002, p. 1053. Pentru detalii asupra temei, a se vedea de pilda Corneliu Birsan, Conventia europeana a drepturilor omului. Comentariu pe articole, vol. I ? Drepturi si libertati, Ed. All Beck, Bucuresti, 2005, p. 471-474; Frederic Sudre, Droit europ?en et international des droits de l?homme, Ed. Presse Universitaire de France, Paris, 2005, p. 344 - 345; Radu Chirita, Conventia europeana a drepturilor omului. Comentarii si explicatii, Ed. C.H. Beck, Bucuresti, 2007, p. 302 si urm.
22 Pierre Lambert, op.cit., p. 8-9

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



Urmareste-ne pe Google News
Atentie contabili!

Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
 MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici



MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici






Sfaturi de la experti



Subiectele saptamanii

  • Redirectionare impozit pe profit 2025. Termen, formular si reglementari cheie

    • Redirectionarea impozitului pe profit reprezinta o oportunitate importanta pentru contribuabilii care doresc sa sustina organizatiile non-profit si cauzele sociale, culturale sau educationale. Prin completarea formularului 177, firmele pot directiona o parte din impozitul datorat catre entitati eligibile, respectand anumite conditii si limite legale. In acest articol vom vedea cine poate beneficia de aceasta facilitate, ce documente sunt necesare, termenul de depunere si regulile esentiale...» citeste mai departe aici

  • SANCTIUNI pentru neconformarea cu E-Factura in B2C de la 1 iulie 2025

    • De la 1 iulie 2025, firmele care nu transmit facturile catre persoane fizice in sistemul RO e-Factura risca amenzi usturatoare. Extinderea obligativitatii e-Facturii si in relatia B2C aduce noi responsabilitati pentru toti operatorii economici, indiferent de metoda de plata folosita de client. In acest articol, explicam cine este vizat, ce reglementari trebuie respectate si care sunt sanctiunile prevazute de lege.» citeste mai departe aici

  • SAF-T ANAF. Clarificari pentru contribuabilii care NU au cont bancar

    • Implementarea SAF-T (Standard Audit File for Tax) a adus numeroase intrebari din partea contribuabililor, mai ales din randul firmelor mici si al celor aflate la inceput de drum. Una dintre cele mai frecvente dileme este legata de necesitatea unui cont bancar pentru a putea depune aceasta declaratie. Este sau nu obligatoriu sa ai un cont bancar activ ca sa poti raporta catre ANAF? In cele ce urmeaza, clarificam acest aspect.» citeste mai departe aici

  • GHID e-Transport 2025: Termene, Obligatii si Sanctiuni

    • Autoritatile fiscale au revizuit recent ghidul oficial privind utilizarea sistemului RO e-Transport, pentru a reflecta modificarile legislative din 2024–2025 si pentru a alinia platforma la noua sa structura. In prezent, sistemul este impartit clar in doua directii: transporturile nationale de bunuri cu risc fiscal ridicat si transporturile internationale, indiferent daca implica sau nu astfel de bunuri. In continuarea articolului vom vedea ce transporturi trebuie declarate,...» citeste mai departe aici

  • Impozit dividende. Ce cota aplici daca platesti dividende in 2025

    • Daca intentionezi sa platesti dividende in 2025, este important sa cunosti cota actuala de impozitare si obligatiile fiscale aferente. In prezent, impozitul pe dividende este de 10%, iar retinerea si virarea acestuia la bugetul de stat intra in sarcina platitorului. In continuare, explicam cine datoreaza acest impozit, cand se plateste si in ce situatii se pot aplica exceptii.» citeste mai departe aici

  • Mijloace fixe inregistrate gresit. Solutii si clarificari pentru firme

    • Mijloacele fixe reprezinta o componenta esentiala in patrimoniul oricarei societati, iar o evidenta contabila corecta a acestor active este cruciala. Cu toate acestea, in practica se pot intalni frecvent erori in clasificarea sau inregistrarea mijloacelor fixe. Identificarea si corectarea lor reprezinta pasi importanti pentru asigurarea transparentei si conformitatii contabile. Avem acest caz. Societatea A va absorbi societatea B. Data de referinta a absorbtiei a fost data de 31.12.2024. In...» citeste mai departe aici

Atentie contabili!
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT
Raportul Special

realizat de specialisti
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016