Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Unde se considera a avea loc importulCine datoreaza TVA la import si cum se calculeazaCe cuprinde valoarea de achizitie a bunurilor importateTransportul intracomunitar ulterior importului: achizitie intracomunitara supusa taxarii inverseRambursarea TVA achitate in alt stat membruRegimul de import temporar
Un import care tranziteaza un alt stat membru inainte de a ajunge efectiv in Romania presupune parcurgerea mai multor etape fiscale distincte: importul propriu-zis, vamuit in statul de intrare pe teritoriul UE, transportul ulterior catre Romania, tratat ca achizitie intracomunitara supusa taxarii inverse, si, daca este cazul, procedura de rambursare a TVA achitate in celalalt stat membru. Fiecare etapa are propria monografie contabila si propriile obligatii declarative, motiv pentru care o societate implicata in astfel de operatiuni trebuie sa urmareasca atent atat cursurile valutare aplicabile fiecarei etape, cat si corectitudinea raportarii prin declaratia recapitulativa 390.
In acest articol explicam regulile aplicabile fiecarei etape, ilustrate printr-un exemplu complet de import de marfuri din China, vamuit in Franta si transportat ulterior in Romania, precum si particularitatile regimului de admitere temporara.
La realizarea importului, in vama se intocmeste declaratia vamala, document pe baza caruia se determina valoarea in vama a bunurilor, taxele vamale datorate (daca este cazul) si TVA aferenta importului.
Baza de impozitare pentru calculul TVA la import este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei, precum si cele datorate ca urmare a importului bunurilor in Romania - cu exceptia TVA care urmeaza a fi perceputa.
Stocurile pentru care s-au transferat deja riscurile si beneficiile, dar care sunt inca in curs de aprovizionare, se reflecta distinct in contabilitate, in conturile din grupa 32 - „Stocuri in curs de aprovizionare".
Pentru a intelege mecanismul complet, este util un exemplu concret:
1. Inregistrarea importului, la vamuirea in Franta (50.000 USD × 4,8202 lei/USD = 241.010 lei):
327 „Marfuri in curs de aprovizionare" = 401/furnizor China — 241.010 lei
2. Inregistrarea taxelor vamale, conform declaratiei de import primite de la reprezentant (5.000 euro × 4,9620 lei/euro = 24.810 lei):
327 „Marfuri in curs de aprovizionare" = 401/reprezentant — 24.810 lei
3. Inregistrarea TVA de achitat de catre reprezentantul fiscal din Franta, pentru care se va solicita ulterior rambursare (11.000 euro × 4,9620 lei/euro = 54.582 lei):
461/TVA Franta „Debitori diversi" = 401/reprezentant Franta — 54.582 lei
4. Plata TVA si a taxelor vamale catre reprezentant (24.810 lei + 54.582 lei = 79.392 lei):
401/reprezentant = 5124 „Conturi la banci in valuta" — 79.392 lei
5. Inregistrarea facturii de transport pe ruta Franta-Romania (5.000 euro × 4,9230 lei/euro = 24.615 lei):
327 „Marfuri in curs de aprovizionare" = 401/reprezentant — 24.615 lei
La acest punct, soldul contului 327 „Marfuri in curs de aprovizionare" este de 241.010 + 24.810 + 24.615 = 290.435 lei, iar TVA aferenta transportului este de 24.615 lei × 21% = 5.169 lei.
6. Plata facturii de transport, la acelasi curs valutar:
401/reprezentant = 5124 „Conturi la banci in valuta" — 24.615 lei
O particularitate importanta privind completarea D390 apare atunci cand furnizorul nu este stabilit in Uniunea Europeana, dar si-a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru unde incepe transportul bunurilor: la rubrica „Denumire operator intracomunitar" se inscrie denumirea furnizorului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica „Cod operator intracomunitar" se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei straine prin reprezentantul fiscal.
Aceeasi regula se aplica si atunci cand furnizorul extracomunitar nu si-a desemnat un reprezentant fiscal propriu, dar beneficiaza de o reprezentare globala, aplicata de unele state membre pentru simplificarea declararii importurilor - de exemplu, printr-o societate de expeditie sau transport. In acest caz, operatorul extracomunitar se considera reprezentat fiscal al societatii respective.
Inregistrarea TVA prin taxare inversa, la achizitia intracomunitara, la un curs de 4,9158 lei/euro, aplicat valorii de achizitie si taxelor vamale, la care se adauga TVA aferenta transportului:
Valoarea in vama determinata conform declaratiei vamale: 45.000 euro + 5.000 euro = 50.000 euro × 4,9158 lei/euro = 245.790 lei
TVA: 245.790 lei × 21% + 5.169 lei = 56.785 lei
4426 „TVA deductibila" = 4427 „TVA colectata" — 56.785 lei
Receptia bunurilor:
371 „Marfuri" = 327 „Marfuri in curs de aprovizionare" — 245.790 lei
Dreptul la rambursarea taxei se determina conform legislatiei din statul membru de rambursare, iar pentru a fi eligibila, persoana impozabila din Romania trebuie sa efectueze operatiuni care dau drept de deducere in Romania.
Cererea de rambursare se depune pe cale electronica, prin intermediul portalului pus la dispozitie de organul fiscal competent din Romania, care o transmite mai departe autoritatii competente din statul membru de rambursare.
Cererea trebuie sa cuprinda, printre altele: numele si adresa completa a solicitantului, o adresa de contact electronica, descrierea activitatii economice pentru care au fost achizitionate bunurile/serviciile, perioada de rambursare acoperita, o declaratie privind absenta livrarilor/prestarilor pe teritoriul statului membru de rambursare (cu anumite exceptii), codul de inregistrare in scopuri de TVA al solicitantului si datele contului bancar (IBAN si BIC).
Pentru fiecare factura sau document de import, cererea mai trebuie sa contina:
Inregistrarea incasarii TVA, in cazul aprobarii cererii de rambursare, la un curs de schimb de 4,9230 lei/euro (11.000 euro × 4,9230 lei/euro = 54.153 lei):
5124 „Conturi la banci in valuta" = 461 „Debitori diversi" — 54.153 lei, plus diferenta de curs valutar:
665 „Cheltuieli cu diferente de curs valutar" — 429 lei
Citeste si: ANAF extinde lista firmelor cu risc la rambursarea TVA: ce se schimba din august 2026
Din punct de vedere procedural, regimul de import temporar se poate inchide fie prin importul definitiv al bunurilor, fie prin returul acestora catre furnizor.
Daca, la import, bunurile sunt plasate intr-un regim vamal special (precum admiterea temporara), faptul generator si exigibilitatea TVA intervin la data la care bunurile inceteaza sa mai fie plasate in acel regim - nu la data intrarii fizice pe teritoriul UE.
La iesirea din regimul de admitere temporara, se intocmeste declaratia vamala de import - document care sta la baza acordarii dreptului de deducere a TVA achitate in vama, daca bunurile nu mai sunt returnate. Pentru marfurile care sunt totusi returnate, se intocmesc declaratia vamala de export, factura proforma si avizul de insotire, documente care trebuie sa cuprinda toate bunurile trimise inapoi furnizorului.
Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si se inregistreaza distinct, ca intrari in gestiune, dar in afara bilantului - in debitul contului 8032 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie", la valoarea mentionata in documentele de import (ca baza de calcul pentru taxe) si in facturi. La returnarea bunurilor catre furnizor, iesirea acestora se inregistreaza in creditul aceluiasi cont 8032.
Sursa foto: Vecteezy.com
In acest articol explicam regulile aplicabile fiecarei etape, ilustrate printr-un exemplu complet de import de marfuri din China, vamuit in Franta si transportat ulterior in Romania, precum si particularitatile regimului de admitere temporara.
Unde se considera a avea loc importul
Potrivit art. 277 din Codul fiscal, locul importului de bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile atunci cand acestea intra pe teritoriul Uniunii Europene. Practic, daca o marfa provenita dintr-o tara terta intra in spatiul unional prin Franta, indiferent de destinatia ei finala, locul importului - din punct de vedere al TVA - este Franta, nu Romania.La realizarea importului, in vama se intocmeste declaratia vamala, document pe baza caruia se determina valoarea in vama a bunurilor, taxele vamale datorate (daca este cazul) si TVA aferenta importului.
Cine datoreaza TVA la import si cum se calculeaza
Potrivit art. 309 din Codul fiscal, plata TVA pentru importul de bunuri supus taxarii este obligatia importatorului. Plata taxelor vamale si a TVA se face la momentul realizarii importului, conditie necesara pentru eliberarea bunurilor din vama.
Cartea verde a Contabilitatii 2026
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Booking & Airbnb Obligatii fiscale pentru persoane fizice
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulLichidare societate ANC negativ Sunt in faza de radiere, ca sa ajung cu solduri pe zero am efectuat urmatoarele operatiuni: - inregistare renuntare la creanta de catre asociat: 4551=7588 77.564,...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulVanzare apartament vechi modernizat O societate platitoare de TVA cumpara un apartament vechi de la o persoana fizica. Il amenajeaza, mai putin de 50% din valoarea. Ulterior il revinde. La vanzare se aplica TVA sau...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulExamen de aptitudini pentru obtinerea calitatii de expert contabil Va rog sa-mi spuneti daca aveti vreun pachet cu materialele pentru examenul final pentru experti contabili. Am terminat cei trei ani si mai am doar examenul final si ma intereseaza...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulMajorare capital social din alte rezerve sau din rezultatul reportat Se poate constitui alte rezerve 1068 in cursul anului din rezultatul reportat 1171 pentru a putea dupa sa majoram capitalul social? Este necesar expertiza contabila? Ce documente...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulOperatiuni lichidare Aceste cheltuieli de lichidare care urmeaza: cheltuieli cu registrul comertului, publicitate, servicii contabilitate, in prima etapa (pana la publicarea AGA in Monitorul Oficial)...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Baza de impozitare pentru calculul TVA la import este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei, precum si cele datorate ca urmare a importului bunurilor in Romania - cu exceptia TVA care urmeaza a fi perceputa.
Ce cuprinde valoarea de achizitie a bunurilor importate
In cazul importurilor, valoarea de achizitie a bunurilor este formata din: valoarea in vama a marfurilor si taxele vamale platite. Intrucat taxele vamale sunt nerecuperabile, aferente importului, acestea se includ direct in valoarea de achizitie a bunurilor, spre deosebire de TVA, care urmeaza un regim separat, de deducere.Stocurile pentru care s-au transferat deja riscurile si beneficiile, dar care sunt inca in curs de aprovizionare, se reflecta distinct in contabilitate, in conturile din grupa 32 - „Stocuri in curs de aprovizionare".
Exemplu practic: import de marfuri din China, vamuit in Franta
Pentru a intelege mecanismul complet, este util un exemplu concret:
- O societate din Romania importa marfuri din China, in valoare de 50.000 USD. Marfurile intra in spatiul unional prin Franta, deci locul importului este Franta.
- Cursul de schimb la data importului este de 4,8202 lei/USD si 4,9620 lei/euro. Taxele vamale se ridica la 5.000 euro, iar TVA aferenta importului este de 11.000 euro.
- Pentru a declara importul, a achita taxele vamale si TVA, societatea din Romania isi desemneaza un reprezentant fiscal in Franta - de regula, chiar societatea de transport care efectueaza importul si care realizeaza ulterior si livrarea catre Romania.
1. Inregistrarea importului, la vamuirea in Franta (50.000 USD × 4,8202 lei/USD = 241.010 lei):
327 „Marfuri in curs de aprovizionare" = 401/furnizor China — 241.010 lei
2. Inregistrarea taxelor vamale, conform declaratiei de import primite de la reprezentant (5.000 euro × 4,9620 lei/euro = 24.810 lei):
327 „Marfuri in curs de aprovizionare" = 401/reprezentant — 24.810 lei
3. Inregistrarea TVA de achitat de catre reprezentantul fiscal din Franta, pentru care se va solicita ulterior rambursare (11.000 euro × 4,9620 lei/euro = 54.582 lei):
461/TVA Franta „Debitori diversi" = 401/reprezentant Franta — 54.582 lei
4. Plata TVA si a taxelor vamale catre reprezentant (24.810 lei + 54.582 lei = 79.392 lei):
401/reprezentant = 5124 „Conturi la banci in valuta" — 79.392 lei
5. Inregistrarea facturii de transport pe ruta Franta-Romania (5.000 euro × 4,9230 lei/euro = 24.615 lei):
327 „Marfuri in curs de aprovizionare" = 401/reprezentant — 24.615 lei
La acest punct, soldul contului 327 „Marfuri in curs de aprovizionare" este de 241.010 + 24.810 + 24.615 = 290.435 lei, iar TVA aferenta transportului este de 24.615 lei × 21% = 5.169 lei.
6. Plata facturii de transport, la acelasi curs valutar:
401/reprezentant = 5124 „Conturi la banci in valuta" — 24.615 lei
Afla tratamentul contabil pentru cele mai frecvente situatii intalnite in practica din Ghidul practic al contabilitatii in 2026 - una dintre cele mai APRECIATE lucrari de specialitate marca Rentrop & Straton! Continutul lucrarii a fost revizuit si ACTUALIZAT pentru a reflecta cele mai recente modificari legislative si interpretari aplicabile in domeniul fiscal-contabil. Click AICI pentru a prinde OFERTA SPECIALA>>>
Transportul intracomunitar ulterior importului: achizitie intracomunitara supusa taxarii inverse
Prin transportul marfurilor din Franta in Romania se efectueaza, de fapt, o achizitie intracomunitara, supusa taxarii inverse in Romania. Aceasta achizitie intracomunitara se declara in declaratia recapitulativa 390.O particularitate importanta privind completarea D390 apare atunci cand furnizorul nu este stabilit in Uniunea Europeana, dar si-a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru unde incepe transportul bunurilor: la rubrica „Denumire operator intracomunitar" se inscrie denumirea furnizorului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica „Cod operator intracomunitar" se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei straine prin reprezentantul fiscal.
Aceeasi regula se aplica si atunci cand furnizorul extracomunitar nu si-a desemnat un reprezentant fiscal propriu, dar beneficiaza de o reprezentare globala, aplicata de unele state membre pentru simplificarea declararii importurilor - de exemplu, printr-o societate de expeditie sau transport. In acest caz, operatorul extracomunitar se considera reprezentat fiscal al societatii respective.
Inregistrarea TVA prin taxare inversa, la achizitia intracomunitara, la un curs de 4,9158 lei/euro, aplicat valorii de achizitie si taxelor vamale, la care se adauga TVA aferenta transportului:
Valoarea in vama determinata conform declaratiei vamale: 45.000 euro + 5.000 euro = 50.000 euro × 4,9158 lei/euro = 245.790 lei
TVA: 245.790 lei × 21% + 5.169 lei = 56.785 lei
4426 „TVA deductibila" = 4427 „TVA colectata" — 56.785 lei
Receptia bunurilor:
371 „Marfuri" = 327 „Marfuri in curs de aprovizionare" — 245.790 lei
Rambursarea TVA achitate in alt stat membru
Potrivit art. 302 din Codul fiscal, persoana impozabila stabilita in Romania poate beneficia de rambursarea TVA aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii efectuate in alt stat membru (denumit stat membru de rambursare), in conditiile si potrivit procedurilor stabilite de legislatia statului respectiv, care transpune Directiva 2008/9/CE si Directiva 2010/66/UE.Dreptul la rambursarea taxei se determina conform legislatiei din statul membru de rambursare, iar pentru a fi eligibila, persoana impozabila din Romania trebuie sa efectueze operatiuni care dau drept de deducere in Romania.
Cererea de rambursare se depune pe cale electronica, prin intermediul portalului pus la dispozitie de organul fiscal competent din Romania, care o transmite mai departe autoritatii competente din statul membru de rambursare.
Cererea trebuie sa cuprinda, printre altele: numele si adresa completa a solicitantului, o adresa de contact electronica, descrierea activitatii economice pentru care au fost achizitionate bunurile/serviciile, perioada de rambursare acoperita, o declaratie privind absenta livrarilor/prestarilor pe teritoriul statului membru de rambursare (cu anumite exceptii), codul de inregistrare in scopuri de TVA al solicitantului si datele contului bancar (IBAN si BIC).
Pentru fiecare factura sau document de import, cererea mai trebuie sa contina:
- datele complete ale furnizorului/prestatorului, codul de TVA al acestuia (cu exceptia importurilor)
- prefixul statului membru de rambursare (conform codului ISO 3166-alfa 2, cu exceptia Greciei, care foloseste prefixul EL),
- data si numarul facturii/documentului de import, baza impozabila si cuantumul TVA (exprimate in moneda statului de rambursare)
- cuantumul TVA deductibil
- dupa caz, procentul de TVA deductibil calculat pro-rata, precum si natura bunurilor/serviciilor achizitionate.
Inregistrarea incasarii TVA, in cazul aprobarii cererii de rambursare, la un curs de schimb de 4,9230 lei/euro (11.000 euro × 4,9230 lei/euro = 54.153 lei):
5124 „Conturi la banci in valuta" = 461 „Debitori diversi" — 54.153 lei, plus diferenta de curs valutar:
665 „Cheltuieli cu diferente de curs valutar" — 429 lei
Citeste si: ANAF extinde lista firmelor cu risc la rambursarea TVA: ce se schimba din august 2026
Regimul de import temporar
Regimul de admitere temporara permite utilizarea, pe teritoriul vamal al Uniunii, cu scutire totala sau partiala de taxe la import si fara a fi supuse altor taxe sau masuri de politica comerciala, a marfurilor neunionale destinate reexportului, fara sa fi suferit vreo modificare, in afara deprecierii normale datorate utilizarii. Marfurile plasate in acest regim trebuie sa ramana in aceeasi stare pe toata durata regimului.Din punct de vedere procedural, regimul de import temporar se poate inchide fie prin importul definitiv al bunurilor, fie prin returul acestora catre furnizor.
Daca, la import, bunurile sunt plasate intr-un regim vamal special (precum admiterea temporara), faptul generator si exigibilitatea TVA intervin la data la care bunurile inceteaza sa mai fie plasate in acel regim - nu la data intrarii fizice pe teritoriul UE.
La iesirea din regimul de admitere temporara, se intocmeste declaratia vamala de import - document care sta la baza acordarii dreptului de deducere a TVA achitate in vama, daca bunurile nu mai sunt returnate. Pentru marfurile care sunt totusi returnate, se intocmesc declaratia vamala de export, factura proforma si avizul de insotire, documente care trebuie sa cuprinda toate bunurile trimise inapoi furnizorului.
Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si se inregistreaza distinct, ca intrari in gestiune, dar in afara bilantului - in debitul contului 8032 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie", la valoarea mentionata in documentele de import (ca baza de calcul pentru taxe) si in facturi. La returnarea bunurilor catre furnizor, iesirea acestora se inregistreaza in creditul aceluiasi cont 8032.
Acest articol este preluat din Ghidul practic al contabilitatii in 2026 - una dintre cele mai APRECIATE lucrari de specialitate marca Rentrop & Straton! Continutul lucrarii a fost revizuit si ACTUALIZAT pentru a reflecta cele mai recente modificari legislative si interpretari aplicabile in domeniul fiscal-contabil. Click AICI pentru a prinde OFERTA SPECIALA>>>
Sursa foto: Vecteezy.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
