Indeprindere individuala. Rectificarea Declaratiei Unice initiale in cazul depasirii plafonului de venituri

O intreprindere individuala, care are ca obiect de activitate design interior, realizeaza in luna august, cumulat de la inceputul anului, venituri peste plafon. II nu are salariati. In cazul in care in luna august depaseste plafonul, are obligatia rectificarii declaratiei unice initiale in sensul declararii atat CASS cat si CAS?

Dar daca in octombrie se constata ca venitul net este totusi sub plafon (aparitia unor cheltuieli neestimate), mai poate fi rectificata declaratia unica in sensul corectarii (stergerii) obligatiei de declarare a CAS si CASS? Mentionez ca persoana fizica proprietara a intreprinderii individuale nu este angajata in alt loc si nu doreste sa se asigure la CAS si CASS prin optiune. Multumesc. 

 
Raspunsul consultantului fiscal Dani Cucu: 

Declaratia unica poate fi corectata de contribuabili din proprie initiativa, ori de cate ori informatiile actuale nu corespund celor din declaratia depusa anterior, prin depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala. 

In ceea ce priveste CAS si CASS, in masura in care se modifica in cursul anului venitul din activitati independente estimat, persoana fizica are posibilitatea sa corecteze Declaratia unica prin depunerea unei declaratii rectificative, insa aceasta nu reprezinta o obligatie. 

a) In acest sens, in situatia in care persoana fizica a estimat pentru anul curent 2020 un venit net anual cumulat, in cazul prezentat din activitati independente, mai mic decat nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, iar venitul net anual cumulat realizat este cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la data depunerii Declaratiei unice privind estimarea CAS si CAS (30 iunie 2020), aceasta datoreaza CAS si are obligatia depunerii Declaratiei unice de definitivare, pana la data de 15 martie 2021 in vederea definitivarii CAS. 

In Declaratia unica, pentru CAS, se completeaza venitul ales, care trebuie sa fie cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe tara. 

In mod asemanator, in ceea ce priveste CASS, in aceasta ipoteza in care persoana fizica a estimat pentru anul curent 2020 un venit net anual cumulat mai mic decat nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, iar venitul net anual cumulat realizat este cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime pe tara, in vigoare in anul 2020 pentru care se datoreaza contributia, aceasta datoreaza CASS la nivelul a 12 salarii minime pe tara si are obligatia depunerii Declaratiei unice de definitivare pana la data de 15 martie 2021 inclusiv, in vederea definitivarii CASS. Pentru CASS baza de calcul este echivalentul a 12 salarii minime brute pe tara. 

Temeiul legal il reprezinta art. 151 alin. (17) si art. 174 alin. (17) din Codul fiscal. 

Prin urmare, ulterior constatarii in luna august 2020 a realizarii unui venit net din activitati independente „intermediar” care plaseaza persoana fizica in sfera celor care datoreaza CAS si CASS, aceasta are posibilitatea sa modifice venitul estimat se face prin depunerea unei Declaratii unice rectificative in ceea ce priveste CAS si CASS estimate la 30 iunie 2020 (avand completata corespunzator subsectiunea 1 „Date privind contributia de asigurari sociale estimata” si subsectiunea 2 „Date privind contributia de asigurari sociale de sanatate estimata” cu noile informatii), Codul fiscal neimpunand totusi o astfel de obligatie. 

b) In situatia in care persoana fizica estimeaza pentru anul 2020 un venit net anual cumulat cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, iar venitul net anual cumulat realizat este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, nu datoreaza CAS. 

Pe cale de consecinta, persoana fizica al carei venit estimat se modifica in cursul anului in care se realizeaza veniturile si nu se mai incadreaza in plafonul celor 12 salarii minime brute pe tara isi va putea modifica CAS datorata prin rectificarea venitului estimat. Modificarea venitului estimat se face prin depunerea unei Declaratiei unice rectificative, oricand pana la data termenului legal de depunere (15 martie 2021 inclusiv), avand completata corespunzator subsectiunea 1 „Date privind contributia de asigurari sociale estimata” cu noile informatii. 

Temeiul legal il reprezinta art. 151 alin. (18) din Codul fiscal coroborat cu prevederile OPANAF 139/2020 referitoare la CAS estimata. 

In ceea ce priveste CASS, in cazul in care persoana fizica estimeaza pentru anul curent venituri a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara si realizeaza un venit net anual cumulat sub nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, iar in anul fiscal precedent nu au avut calitatea de salariat si nu s-au incadrat in categoriile de persoane exceptate de la plata CASS prevazute la art. 154 alin. (1) din Codul fiscal, aceasta datoreaza CASS la o baza de calcul echivalenta cu 6 salarii minime brute pe tara si depune Declaratia unica de definitivare, pana la data de 15 martie 2021 inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor, in vederea definitivarii CASS. 

Pe cale de consecinta, in ceea ce priveste CASS, in cazul in care venitul estimat se modifica in cursul anului in care se realizeaza veniturile si nu se mai incadreaza in plafonul minim de 12 salarii minime brute pe tara, persoana are posibilitatea sa isi modifice CASS datorata prin rectificarea venitului estimat si depunerea Declaratiei unice, oricand pana la data termenului legal de depunere. Modificarea venitului estimat se face prin depunerea unei Declaratii unice rectificative, oricand pana la data termenului legal de depunere (15 martie 2021 inclusiv), avand completata corespunzator subsectiunea 2 „Date privind contributia de asigurari sociale de sanatate estimata” cu noile informatii. 

Temeiul legal il reprezinta art. 174 alin. (18) din Codul fiscal coroborat cu prevederile OPANAF 139/2020 referitoare la CASS estimata. 

In concluzie, Declaratia unica poate fi corectata de persoana fizica din proprie initiativa, ori de cate ori informatiile actuale nu corespund celor din declaratia depusa anterior. Cu toate acestea, nu exista o obligatie privind corectarea Declaratiei unice privind CAS si CASS estimate ori de cate ori venitul net din activitati independente se modifica urmare incasarii de venituri sau efectuarii de cheltuieli, plasand persoana fizica succesiv in sfera celor care datoreaza sau nu CAS si CASS. Stabilirea calitatii de contribuabil la cele doua sisteme de asigurari se realizeaza in functie de nivelul venitului net din activitati independente determinate potrivit art. 68 din Codul fiscal, iar completarea Declaratiei unice de definitivare realizandu-se in functie de modul de estimare al veniturilor. 

Din acest punct de vedere, consideram ca decizia cu privire la rectificarea, daca este cazul, a Declaratiei unice initiale estimative depuse la termenul de 30 iunie 2020, ar trebui luata doar la momentul la care persoana detine suficiente informatii cu privire la determinarea venitului net anual din activitati independente la 31 decembrie 2020 in functie de care se stabileste calitatea de contribuabil sau nu la plata CAS si CASS.

 

 

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.