MODEL Nota explicativa pentru situatii financiare (impozit amanat)

25-Mar-2026

1162

Cuprins

Reglementari cheie despre impozitul amanat (deferred tax)MODEL Nota explicativa pentru situatii financiare (impozit amanat)

Intocmirea notei explicative privind impozitul amanat pentru situatiile financiare ale anului 2025 trebuie sa tina cont de reglementarile contabile aplicabile entitatii (IFRS sau OMFP 1802/2014) si de noile cerinte introduse de reglementarile privind Pilonul II (impozitul minim global).

In acest articol vom prezenta un model de Nota explicativa bilant impozit amanat, alaturi de reglementarile cheie privind impozitul amanat.

Reglementari cheie despre impozitul amanat (deferred tax)

Impozitul amanat reprezinta un concept contabil prin care se recunoaste efectul fiscal viitor al unor diferente dintre tratamentul contabil si cel fiscal al acelorasi operatiuni economice. Cu alte cuvinte, atunci cand regulile contabile si cele fiscale trateaza diferit un venit sau o cheltuiala - unul recunoscandu-l acum, celalalt mai tarziu - apare o diferenta temporara care genereaza impozit amanat.

Standardul international care guverneaza aceasta materie este IAS 12 „Impozitul pe profit", care prescrie tratamentul atat pentru impozitul curent, cat si pentru cel amanat. In Romania, entitatile care aplica IFRS sunt obligate sa il aplice; cele care aplica reglementarile nationale (OMFP) il aplica in masura in care normele lor de referinta o impun.

Exista doua forme fundamentale de impozit amanat:

1. Datoria de impozit amanat - apare cand valoarea contabila a unui activ este mai mare decat baza sa fiscala (sau cand valoarea contabila a unei datorii este mai mica decat baza sa fiscala). Aceasta semnaleaza ca in viitor entitatea va plati mai mult impozit — a „consumat" deja beneficiul fiscal.

2. Creanta (activul) de impozit amanat - apare in situatia inversa , adica atunci cand valoarea contabila a unui activ este mai mica decat baza fiscala sau cand exista pierderi fiscale reportabile. Aceasta semnaleaza ca entitatea va plati mai putin impozit in viitor — va beneficia de o deducere fiscala pe care nu a utilizat-o inca.

Cum se calculeaza impozitul amanat

Calculul porneste de la identificarea diferentelor temporare, adica diferenta dintre valoarea contabila (VC) a unui activ sau a unei datorii si baza sa fiscala (BF).

Formulele de baza sunt:

Baza fiscala a unui activ = Valoarea contabila − Sume impozabile rezultate din recuperarea activului + Sume deductibile rezultate din recuperarea activului
Baza fiscala a unei datorii = Valoarea contabila − Sume deductibile rezultate din decontarea datoriei + Sume impozabile ezultate din decontarea datoriei

Odata identificate diferentele temporare, calculul impozitului amanat este :

• Diferente temporare impozabile × cota de impozit = Datorie de impozit amanat
• Diferente temporare deductibile sau pierderi fiscale neutilizate × cota de impozit = Creanta de impozit amanat

Formularele obligatorii pentru Departamentul de Contabilitate - Modele in format editabil, cu indicatii pentru completare, utilizare in circuit intern, livrare sau arhivare corecta! Click AICI>>>

MODEL Nota explicativa pentru situatii financiare (impozit amanat)

Mai jos este prezentat un model structurat de nota explicativa:

Nota Explicativa: Impozitul pe Profit Amanat

1. Politici contabile si baze de calcul

Impozitul amanat este determinat folosind metoda bilantiera, pe baza diferentelor temporare ce apar intre baza fiscala de calcul a activelor si datoriilor si valoarea lor contabila.

Cota de impozitare: Pentru calculul impozitului amanat aferent anului 2025 s-a utilizat cota de 16%, prevazuta de legislatia fiscala din Romania.
Recunoastere: Creantele privind impozitul amanat sunt recunoscute doar in masura in care este probabila existenta unor profituri impozabile viitoare pe seama carora sa se poata utiliza aceste diferente.
Pilonul II (Context 2025): Pentru entitatile care aplica OMFP 1802/2014 si intra sub incidenta Legii nr. 431/2023, calculul impozitului amanat este obligatoriu pentru determinarea ratei efective de impozitare, chiar daca acesta nu se inregistreaza in contabilitate, ci se prezinta doar in Notele explicative.

2. Tabel de reconciliere a impozitului amanat (Model de prezentare)

Acest model de tabel sintetizeaza miscarile diferentelor temporare pe parcursul exercitiului financiar 2025:

Sursa diferentelor temporare	Sold la 1 ianuarie 2025	Recunoscut in contul de profit si pierdere	Recunoscut in alte elemente ale rezultatului global (OCI)	Sold la 31 decembrie 2025
Imobilizari corporale si necorporale (ex. amortizare contabila vs. fiscala)	[Valoare]	[Variatie]	[Variatie]	[Valoare]
Active financiare (reevaluare la valoarea justa)	[Valoare]	[Variatie]	[Variatie]	[Valoare]
Provizioane si ajustari (ex. pentru beneficiile angajatilor sau creante)	[Valoare]	[Variatie]	-	[Valoare]
Pierderi fiscale reportate	[Valoare]	[Variatie]	-	[Valoare]
TOTAL (Datorie)/Creanta neta	[Suma]	[Suma]	[Suma]	[Suma]

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026

Vezi AICI detalii

Calendarul contabilului vesel 2026

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete varianta online

Vezi AICI detalii

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Imprejmuiri gard si platforme betonate. Impozit constructii In luna decembrie 2025 s-a achizitionat un teren pe care erau amplasate mai multe cladiri. In acest scop, al incheierii tranzactiei, s-a cerut un raport de evaluare. Pentru ca in...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Scoaterea din evidenta a unui avans pentru dezvoltarea unei aplicatii informatice nefinalizate In evidentele contabile avem inregistrata in contul 4094 o investitie necorporala in curs, ce trebuia sa fie la momentul finalizarii o aplicatie mobila care sa faciliteze...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Tratament contabil si fiscal bunuri export temporar, ulterior importate cu plata obligatiilor vamale la import In luna ianuarie societatea noastra organizeaza un export temporar pentru statii electrice ce vor merge la testare la client in USA. In luna mai, aceste statii se intorc in Romania...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Facturare avansuri Pentru prestare de serviciu, unde locul prestarii este in afara Romaniei conform art 278 alin 2, contractul prevede plati partiale in avans. Se factureaza avansul incasat pentru...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Constituire rezerve societate. Imprumuturi Se poate sa constituim rezerve din banii adusi de asociat in contul 4551?citeste mai mult

3. Detalierea principalelor componente (Exemple de texte)

Amortizarea imobilizarilor: Diferentele temporare apar atunci cand durata de viata utila contabila difera de cea fiscala. De exemplu, o valoare contabila ramasa mai mare decat cea fiscala genereaza o datorie privind impozitul amanat.
Rezerve din reevaluare: Societatea inregistreaza datorii privind impozitul amanat aferente rezervelor din reevaluarea imobilizarilor corporale sau a activelor financiare evaluate prin alte elemente ale rezultatului global.
Pierderi fiscale: Creanta privind impozitul amanat pentru pierderile fiscale neutilizate este revizuita la fiecare data de raportare. Daca realizarea beneficiului este improbabila, valoarea creantei este diminuata corespunzator.

4. Compensarea activelor si datoriilor

Activele si datoriile privind impozitul amanat sunt compensate in bilant daca exista un drept legal de a compensa creantele cu datoriile fiscale curente si daca acestea apartin aceleiasi autoritati fiscale.

Nota pentru entitatile sub OMFP 1802/2014: Conform reglementarilor specifice anului 2025 privind Pilonul II, prezentul calcul al impozitului amanat a fost efectuat exclusiv in scopul raportarii fiscale si al determinarii impozitului suplimentar, nefiind reflectat in soldurile contabile ale societatii.

Sursa foto: Pexels.com