[MODEL] Referat scoatere din evidenta clienti prescrisi si reglementari cheie

Implicatii fiscale scoatere din evidenta clienti si furnizori prescrisi

Clientii prescrisi sunt acei clienti pentru care creantele nu mai pot fi incasate legal. Practic, dupa o anumita perioada de timp stabilita de lege (termen de prescriptie), dreptul de a cere plata unei datorii de la un client expira. Dupa termenul de prescriptie, societatea poate scoate din evidenta contabila acesti clienti neincasati pentru ca nu mai poate recupera banii datorati.

Sumele aferente creantelor neincasate se inregistreaza ca pierdere sau se trec in conturi speciale de regularizare.

Pentru scoaterea din evidenta a clientilor si furnizorilor prescrisi, trebuie respectate anumite reglementari legislative. Iata ce este important de stiut:

1. Termen de prescriptie legal. Conform art. 2.517 din Codul Civil, termenul general de prescriptie pentru creantele si datoriile comerciale este de 3 ani, daca legea nu prevede altfel. 

2. Decontarea datoriilor. Potrivit punctului 328 din OMFP 1802/2014, entitatile au obligatia de a demonstra ca au epuizat toate caile legale de recuperare inainte de a elimina din evidenta creantele si datoriile cu termene de prescriptie expirate.

Procedura de verificare si confirmare este reglementata de punctul 28 din OMFP nr. 2861/2009 privind inventarierea patrimoniului, care stipuleaza ca toate creantele si obligatiile fata de terti trebuie verificate si confirmate pe baza extraselor de solduri debitoare si creditoare.

In cazul pierderilor generate de expirarea termenelor de prescriptie, conform punctului 39 din acelasi ordin, comisia de inventariere are obligatia de a solicita explicatii scrise din partea persoanelor responsabile cu monitorizarea si recuperarea creantelor.

La inventarierea anuala, comisia de inventariere trebuie sa certifice ca toate demersurile de recuperare au fost efectuate si sa valideze scoaterea creantelor din evidenta, conform prevederilor OMFP nr. 2861/2009.

Aspecte importante de retinut:

• Neconfirmarea unui sold care reprezinta o valoare semnificativa in totalul soldurilor poate constitui abatere de la normele de inventariere 
• Confirmarea soldului determina prelungirea termenului de prescriptie de 3 ani, care va curge de la data confirmarii

3. Intocmirea procesului verbal de constatare a imposibilitatii de recuperare a creantelor. Acest document este obligatoriu conform prevederilor OMFP nr. 2.861/2009 si trebuie sa contina motivele si actiunile intreprinse. Procesul verbal este semnat de administrator.

4. Decizia de scoatere din evidenta a clientilor prescrisi. Administratorul, cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic, emite o decizie interna de scoatere din evidenta, conform prevederilor OMFP nr. 1802/2014 la pct. 328.

Nerespectarea reglementarilor privind aprobarea politicilor si procedurilor contabile este contraventie si se sanctioneaza cu amenda intre 4.000 lei si 10.000 lei!

Comanda ACUM >> PACHETUL DE POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE - un set de doua lucrari cu continut 100% EDITABIL si adaptabil pentru orice tip de societate. Click AICI>>

5. Monografie contabila. Operatiunea de scoatere din evidenta a clientilor prescrisi va necesita urmatoarele inregistrari contabile:

Scoatere din evidenta furrnizori prescrisi:
401 = 7588

si:
401=4428

sau suma in rosu:
4428=401

6. Aspecte fiscale importante. 

Consecintele fiscale pentru scoaterea din evidenta a clientilor prescrisi sunt:

• cresterea venitului impozabil (creste impozitul pe profit)
• in contul 7588 se inregistreaza atat baza cat si TVA aferenta. Nu se colecteaza TVA operatiunea nefiind o operatiune in sfera TVA.

Scoatere din evidenta clienti prescrisi:
654 = 4111

Cheltuiala inregistrata in contul 654, este cheltuiala nedeductibila din punct de vedere al rezultatului fiscal, astfel cum se precizeaza la art. 25 alin. 4 lit. h) din Codul fiscal, avand in vedere ca nu se incadreaza in niciuna din situatiile precizate la pct. 1-6 de la acest articol, astfel:

Sunt cheltuieli nedeductibile pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:
1.punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2.procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
3.debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
4.debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesori
5.debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul;
6.au fost incheiate contracte de asigurare;.

7. Tratament TVA. Din punctul de vedere al TVA, potrivit prevederilor art. 287 alin. d ) din Codul fiscal, ajustarea TVA se aplica pentru contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate care nu se poate incasa ca urmare a intrarii in faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca.

La pct. 32 alin. (2) din Normele Metodologice se mentioneaza ca, in cazul in care persoanele care aplica sistemul TVA la incasare se afla in situatiile prevazute la alin. (1), se aplica prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal.

Potrivit prevederilor art. 282 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal pentru situatia prevazuta la art. 287 lit. d) se opereaza anularea taxei neexigibile aferente.

Prin urmare, daca societatea nu este in procedura de faliment sau de reorganizare, nu poate anula TVA neexigibila in temeiul art. 282 alin. 10 lit. d) coroborat cu art. 287 lit. d) din Codul fiscal si pct. 32 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare.

Daca nu este incidenta niciuna din situatiile prevazute la art. 287 din Codul fiscal, la anularea creantelor detinute, societatea va trebui sa colecteze TVA aferenta.

Astfel ca si inregistrare contabila la stingerea creantelor prin anulare:
4428.02 TVA neexigibila = 446 analiticTVA de plata

Se plateste acest TVA la buget prin depunerea D311 conform ordinului 188/2018.

[MODEL] Referat scoatere din evidenta clienti prescrisi

Va prezentam mai jos un model de Referat scoatere din evidenta clienti prescrisi : 

Administratorul SC ........,
astazi, .......

Urmare a referatului prezentat de compartimentul financiar-contabil privind stingerea din contabilitate a unor sume reprezentand creante neincasate pentru care termenul de prescriere de 3 ani s-a implinit si avand in vedere ca s-au intreprins toate demersurile necesare privind recuperarea creantelor detinute de societate catre urmatorii debitori:
1..................................,
2..................................,
3...................................,
demers in urma caruia nu s-a recuperat nimic,
si datorii neachitate fata de urmatorii debitori:
1..................................,
2..................................,
3...................................,
DECIDE :

Art. 1. Scaderea din evidentele contabile, potrivit prevederilor legale in materie, a sumelor reprezentand clienti neincasati prescrisi conform referatului anexat
Art. 2. Compartimentul financiar-contabil va duce la indeplinire prezenta decizie.

Semnaturi:...

Model de referat intocmit de compartimentul financiar- contabil

Referat

Prin prezentul referat propunem scoaterea din evidenta contabila a urmatoarelor datorii prescrise catre furnizorii:
1....................... (denumire, CUI, factura/document, suma, scadenta)
2....................... (denumire, CUI, factura/document, suma, scadenta)
3........................ (denumire, CUI, factura/document, suma, scadenta)
Etc.
Si a urmatoarelor creante prescrise fata de debitorii:
1....................... (denumire, CUI, factura/document, suma, scadenta)
2....................... (denumire, CUI, factura/document, suma, scadenta)
3........................ (denumire, CUI, factura/document, suma, scadenta)
Etc.
propunerea se bazeaza pe urmatoarele prevederi legale:
- art. 2517 din Legea nr. 287/2009 privind Codul Civil, cu modificarile si completarile ulterioare ce prevede ca termenul de prescriptie al datoriilor neachitate respectiv creantelor neincasate este de 3 ani daca legea nu prevede altfel.
- Pct. 28 din normele privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii aprobate prin OMFP 2861/2009 potrivit caruia creantele si obligatiile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care detin ponderea valorica in totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" sau punctajelor reciproce scrise.

In perioada (inventarierii)...............am procedat la transmiterea extraselor de cont in vederea confirmarii soldurilor de furnizori respectiv debitori.

In acest timp, furnizorii mai sus mentionati nu au incercat, in niciun fel, recuperarea creantei lor, prin urmare, acestia nu mai pot apela la instantele judecatoresti, cf. Cod Civil.

Avand in vedere aceste aspecte, propunem administratorului societatii scoaterea din evidenta contabila a acestor sume.

Intocmit,

Semnatura

Director economic/Contabil sef

Semnatura