Scutirea de impozit pentru profitul reinvestit: Ghid complet cu exemple de calcul

Ce active sunt eligibile pentru scutirea de impozit pe profit

Conform art. 22 Cod fiscal, scutirea se aplica profitului investit in trei mari categorii de active: 

1. echipamente tehnologice, calculatoare electronice si echipamente periferice, masini si aparate de casa, de control si de facturare, prevazute in subgrupa 2.1, respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe;

2. programe informatice, precum si pentru dreptul de utilizare a programelor informatice;

3. anumite active utilizate in activitatea de productie si procesare, activele reprezentand retehnologizare, conform Ordin nr. 4636/2022.

Conform art 1 din Ordinul 4636 / 2022, activele utilizate in activitatea de productie si procesare si activele reprezentand retehnologizare pentru care se aplica scutirea de impozit a profitului reinvestit, potrivit art. 22 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt cele prevazute in urmatoarele subgrupe si clase din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotarare a Guvernului:

a) clasa 1.1.1. Cladiri industriale;
b) clasa 1.1.2. Constructii usoare cu structuri metalice (hale de productie, hale de montaj etc.);
c) clasa 1.1.3. Centrale hidroelectrice, statii si posturi de transformare, statii de conexiuni;
d) clasa 1.1.4. Centrale termoelectrice si nuclearo-electrice;
e) clasa 1.2.1. Cladiri agrozootehnice;
f) clasa 1.2.2. Constructii agricole usoare (baraci, magazii, soproane, cabane);
g) clasa 1.2.3. Depozite de ingrasaminte minerale sau naturale (constructii de compostare);
h) clasa 1.2.4. Silozuri pentru furaje;
i) clasa 1.2.5. Silozuri pentru depozitarea si conservarea cerealelor;
j) clasa 1.2.7. Constructii pentru cresterea animalelor si pasarilor, padocuri;
k) clasa 1.2.8. Helesteie, iazuri, bazine; ecluze si ascensoare; baraje; jgheaburi etc. pentru piscicultura;
l) clasa 1.2.9. Terase pe arabil, plantatii pomicole si viticole;
m) clasa 1.2.10 Sere, solarii, rasadnite si ciupercarii;
n) subgrupa 2.2. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare;
o) subgrupa 2.4. Animale si plantatii. 

IMPORTANT DE STIUT! In cazul activelor care intra in sfera de aplicare a scutirii de impozit a profitului reinvestit, contribuabilii nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerata.

Mijloace fixe. Manual actualizat. Legislatie explicata. Studii de caz - cel mai NOU instrument pentru gestionarea perfect legala si profitabila a mijloacelor fixe

Lucrarea contine aspecte legislative , exemple concrete de aplicarea a legii explicate si modele de inregistrari fiscale perfect legale!

Comanda ACUM Mijloace fixe. Manual actualizat. Legislatie explicata. Studii de caz >>>

Conditia activelor noi

Scutirea este aplicabila doar pentru activele considerate noi (cele care nu au fost utilizate anterior datei achizitiei).
De exemplu, un utilaj second-hand sau un echipament reconditionat nu este eligibil pentru facilitate, chiar daca este nou pentru firma ta. Aceasta conditie trebuie verificata cu atentie, mai ales in cazul achizitiilor de echipamente de la alte firme din grup sau de la furnizori care comercializeaza bunuri rulate.

Scutirea NU se aplica pentru active achizitionate din fonduri nerambursabile

Este important de stiut ca pentru activele achizitionate din fonduri nerambursabile (ajutor de stat, subventii, fonduri UE) scutirea nu se aplica. 

Obligatia de mentinere a activelor in patrimoniu

Conform art. 22 alin. 8 din Codul fiscal, contribuabilii care beneficiaza de prevederile art. 22 alin. (1) din Codul fiscal au obligatia de a pastra in patrimoniu activele respective cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, stabilita potrivit reglementarilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de cinci ani.

In cazul nerespectarii acestei conditii, pentru sumele respective se recalculeaza impozitul pe profit si se percep creante fiscale accesorii potrivit Codului de procedura fiscala, de la data aplicarii facilitatii, conform legii. In acest caz, contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei fiscale rectificative.

Nu intra sub incidenta acestor prevederi activele care se inscriu in oricare dintre urmatoarele situatii:

1. sunt transferate in cadrul operatiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;
2. sunt instrainate in procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;
3. sunt distruse, pierdute, furate sau defecte si inlocuite, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator. In cazul activelor furate, contribuabilul demonstreaza furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
4. sunt scoase din patrimoniu ca urmare a indeplinirii unor obligatii prevazute de lege.

Cum se calculeaza scutirea pentru profitul reinvestit

Potrivit art. 22 Cod fiscal, la determinarea scutirii de impozit a profitului reinvestit, exista doua limitari:

1. profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, obtinut pana in trimestrul punerii in functiune a activelor. Profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si din care se scade valoarea investitiilor realizate in trimestrele anterioare (pentru care s-a beneficiat de scutire), daca este cazul;

2. impozitul pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul punerii in functiune a activelor.
Scutirea se calculeaza trimestrial, cat timp societatea aplica sistemul de calcul trimestrial al impozitului pe profit, si se considera la calculul de impozit profit trimestrial, respectiv la fiecare trimestru in care sunt puse in functiune activele pentru care se beneficiaza de scutire.

Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale daca e cazul, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar sau in cursul anului urmator, cu prioritate pentru constituirea rezervelor (cont 1068), pana la concurenta profitului contabil inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar.

Conform art. 22 alin. 2, scutirea se calculeaza trimestrial, cat timp societatea aplica sistemul de calcul trimestrial al impozitului pe profit, si se considera la calculul de impozit profit trimestrial, respectiv la fiecare trimestru in care sunt puse in functiune activele pentru care se beneficiaza de scutire.

Deci, profitul reinvestit se scuteste in trimestrul punerii in functiune a activelor eligibile.

Participa la >> Conferinta Nationala de Fiscalitate si Contabilitate si afla TOATE modificarile fiscale cu privire la impozitul pe profit, Micro, impozit salarii si extrasalariale. TVA. Alte modificari de interes 2026. Inscrie-te AICI>>>

Exemplu de calcul profit reinvestit

Iata un exemplu de calcul pentru profitul reinvestit:

30.06.2025:

• Profit brut: 6.000 RON.
• Profit impozabil la 30.09: 7.000 RON.
• Active puse in functiuneT2: 5.100
• Total eligibil: 5.100 RON (Se presupune ca imobilizarile necorporale achizitionate sunt eligibile)
• Scutirea se acorda in limita profitului brut.
• Impozit datorat = 16% X 7.000 = 1.120 RON.
• Impozit scutit = 16% X 5.100 = 816 RON.
• Impozit datorat = 1.120 - 816 = 304 RON.

30.09.2025:

• Profit brut: 10.000 RON
• Profit impozabil la 30.09: 11.500 RON
• Active puse in functiuneT2: 5.700
• Total eligibil: 5.700 RON (Se presupune ca imobilizarile necorporale achizitionate sunt eligibile)
• Scutirea se acorda in limita profitului brut.
• Impozit datorat = 16% X 11.500 = 1.840 RON.
• Impozit scutit = 16% X 5.700 = 912 RON.
• Impozit datorat = 1.840 - 912 - 304(30.06.2025) = 624 RON.

Facilitatea NU se aplica profitului reportat deja impozitat

O greseala frecventa este presupunerea ca scutirea se poate aplica si profitului din anii anteriori, reportat si reinvestit in anul curent. Acest lucru nu este posibil.

Profitul reinvestit este o facilitate care se aplica profitului obtinut in anul curent cumulat de la inceputul anului si pana in trimestrul in care este pus in functiune echipamentul achizitionat pentru activitatea de productie si procesare.

Facilitatea fiscala NU se aplica profitului reportat daca impozitul pe profit a fost deja calculat in anul respectiv. De exemplu, daca firma are un profit reportat de 350.000 lei care a fost deja impozitat in exercitiile anterioare, reinvestirea acestuia in active eligibile nu mai genereaza nicio scutire de impozit. 

Citeste si: Monografie Profit Reinvestit: Studii De Caz Utile

Ce faci daca nu ai aplicat scutirea in anul anterior

Daca firma constata in exercitiul curent ca, in exercitiul anterior nu a aplicat scutirea de impozit pe profit aferenta profitului reinvestit, desi indeplinea conditiile prevazute la art. 22 din Codul fiscal, aceasta poate depune o declaratie rectificativa D101 aferenta anului precedent.

Potrivit art. 105 alin. (1) din Codul de procedura fiscala, contribuabilul are dreptul sa corecteze declaratiile fiscale prin depunerea unei declaratii rectificative, in cazul in care se constata erori care au condus la declararea incorecta a obligatiilor fiscale. 
In aceasta situatie, recalcularea impozitului pe profit in urma aplicarii facilitatii pentru profitul reinvestit conduce la modificarea bazei de impunere si a impozitului datorat, ceea ce impune corectarea datelor deja declarate in D101 aferenta exercitiului vizat.

Din punct de vedere contabil, corectarea se efectueaza la data constatarii erorii, conform punctului 65 din OMFP nr. 1802/2014, prin contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile, astfel:

1174 = 4411 (cu minus suma corespunzatoare diminuarii impozitului pe profit).

Dupa efectuarea corectarii contabile, societatea trebuie sa depuna declaratia rectificativa D101, reflectand recalcularea impozitului pe profit ca urmare a aplicarii scutirii pentru profitul reinvestit.

Daca in urma recalcularii rezulta un impozit platit in plus, contribuabilul poate solicita compensarea sau restituirea sumei, potrivit art. 117 din Codul de procedura fiscala.

Sursa foto: Pexels.com