Fiscalitatea.ro 
Subventiile APIA reprezinta o sursa importanta de venit pentru fermieri, indiferent daca activitatea este desfasurata printr-un PFA sau printr-o societate comerciala. Tratamentul fiscal depinde de forma de organizare (PFA, microintreprindere sau platitor de impozit pe profit), iar in ceea ce priveste contabilitatea, exista reguli clare ce trebuie respectate.
In acest articol vom analiza daca subventia APIA este sau nu impozabila si vom clarifica cum se inregistreaza corect in contabilitate.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Normele metodologice de aplicare, la pct. 3 alin. (3) lit. a), precizeaza expres ca in aceasta categorie intra si formele de sprijin acordate producatorilor agricoli din sectorul vegetal, sub forma de scheme de plati directe si ajutoare nationale tranzitorii. Daca PFA-ul este impus pe baza de norma de venit, subventia APIA nu influenteaza si nu majoreaza norma stabilita.
Daca PFA-ul este impus in sistem real, subventia, fiind venit neimpozabil, nu se include in venitul brut impozabil - dar, in oglinda, cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile devin nedeductibile la calculul venitului net, conform art. 68 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal.
La firmele platitoare de impozit pe profit, subventia APIA este venit impozabil. Spre deosebire de PFA si de microintreprinderi, art. 23 din Codul fiscal - care enumera veniturile neimpozabile pentru calculul rezultatului fiscal la impozitul pe profit - nu prevede veniturile din subventii printre categoriile scutite. Prin urmare, subventiile APIA sunt, in acest regim, integral impozabile.
Totusi, cheltuielile aferente raman deductibile, fiind efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, conform art. 25 alin. (1) din Codul fiscal - subventia vine tocmai sa compenseze aceste cheltuieli deductibile, motiv pentru care legea nu o scuteste de impozit.
Acest principiu se aplica integral si veniturilor din subventii, care se recunosc concomitent cu cheltuielile corespunzatoare, nu la momentul incasarii efective a subventiei.
Tratamentul contabil al subventiilor este reglementat la pct. 392 si urmatoarele din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014. Recunoasterea creantei reprezentand subventia se efectueaza la data comunicarii cuantumului acesteia, documentul justificativ fiind cererea inregistrata la APIA.
Pentru a asigura corelarea cheltuielilor finantate din subventii cu veniturile corespunzatoare, in cursul fiecarei luni se evidentiaza atat sumele de aceasta natura, cat si subventiile aferente cheltuielilor efectuate.
Regula generala este: nu se inregistreaza venituri din subventii daca nu au fost inregistrate si cheltuielile corespunzatoare, dar veniturile din subventii se recunosc de indata ce aceste cheltuieli au fost efectiv realizate, indiferent de momentul in care finantarea este efectiv incasata.
Daca intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, sumele respective nu reprezinta venituri ale acelei perioade.
1. La aprobarea dreptului de a primi subventia: 445 "Subventii" = 472 "Venituri inregistrate in avans"
2. La efectuarea cheltuielilor finantate din subventie: 472 "Venituri inregistrate in avans" = 741 "Venituri din subventii de exploatare"
3. La incasarea efectiva a subventiei: 5121 "Conturi la banci in lei" = 445 "Subventii"
Veniturile astfel recunoscute intra, la momentul inregistrarii lor prin contul 741, in calculul rezultatului fiscal aferent impozitului pe profit, conform art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, tocmai pentru ca nu beneficiaza de nicio prevedere de scutire expresa.
Citeste si: Contabilitatea subventiilor: reguli de recunoastere, monografie contabila si tratament fiscal
Regula de baza ramane aceeasi: daca, in perioada in care societatea era inca microintreprindere, nu a fost evidentiata subventia concomitent cu cheltuielile efectuate, nu se mai poate reveni ulterior asupra acelei perioade - subventia va fi evidentiata si impozitata in perioada in care este efectiv recunoscuta, respectiv perioada in care societatea aplica deja impozitul pe profit.
Din punct de vedere al calculului impozitului, potrivit art. 52 alin. (6) din Codul fiscal, la iesirea din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor in cursul anului, calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate incepand cu trimestrul in care are loc iesirea din acest regim.
Rezultatul fiscal se calculeaza, potrivit art. 19 din Codul fiscal, ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale, si la care se adauga cheltuielile nedeductibile - calculul facandu-se trimestrial/anual, cumulat de la inceputul anului fiscal.
Practic, intr-o astfel de situatie sunt necesare doua calcule separate:
Daca subventia APIA aferenta intregului an este recunoscuta contabil in a doua perioada, ea va fi supusa regulilor specifice impozitului pe profit, deci va fi integral impozabila. Totusi, cheltuiala aferenta ramane deductibila, fiind efectuata in scopul desfasurarii activitatii economice, conform art. 25 alin. (1) din Codul fiscal.
Sursa foto: Vecteezy.com
In acest articol vom analiza daca subventia APIA este sau nu impozabila si vom clarifica cum se inregistreaza corect in contabilitate.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Subventiile APIA sunt venituri neimpozabile pentru PFA si sunt excluse din baza impozabila la microintreprinderi, dar devin venituri integral impozabile pentru firmele platitoare de impozit pe profit.
- Pentru platitorii de impozit pe profit, cheltuielile aferente sunt deductibile.
- In contabilitate, recunoasterea veniturilor din subventii se realizeaza concomitent cu cheltuielile pe care acestea le finanteaza, nu la momentul incasarii.
Este subventia APIA impozabila?
La PFA, subventia APIA este venit neimpozabil. Potrivit art. 62 lit. a) din Codul fiscal, nu sunt impozabile ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, primite de la bugetul de stat, bugetele asigurarilor sociale, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice sau colectate public, inclusiv din fonduri externe nerambursabile.Normele metodologice de aplicare, la pct. 3 alin. (3) lit. a), precizeaza expres ca in aceasta categorie intra si formele de sprijin acordate producatorilor agricoli din sectorul vegetal, sub forma de scheme de plati directe si ajutoare nationale tranzitorii. Daca PFA-ul este impus pe baza de norma de venit, subventia APIA nu influenteaza si nu majoreaza norma stabilita.
Daca PFA-ul este impus in sistem real, subventia, fiind venit neimpozabil, nu se include in venitul brut impozabil - dar, in oglinda, cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile devin nedeductibile la calculul venitului net, conform art. 68 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal.
La microintreprindere, subventia APIA nu intra in baza impozabila. Potrivit art. 53 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad, printre altele, veniturile din subventii. Practic, indiferent de natura lor, veniturile din subventii - inclusiv cele de la APIA - nu sunt cuprinse in baza de calcul a impozitului "micro", deci nu genereaza impozit suplimentar in acest regim.PFA/II/IF: Taxe, Impozite, Deduceri, Contributii! - Un ghid pentru maximizarea profitului si minimizarea impozitului!Detalii AICI>>>
La firmele platitoare de impozit pe profit, subventia APIA este venit impozabil. Spre deosebire de PFA si de microintreprinderi, art. 23 din Codul fiscal - care enumera veniturile neimpozabile pentru calculul rezultatului fiscal la impozitul pe profit - nu prevede veniturile din subventii printre categoriile scutite. Prin urmare, subventiile APIA sunt, in acest regim, integral impozabile.
Totusi, cheltuielile aferente raman deductibile, fiind efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, conform art. 25 alin. (1) din Codul fiscal - subventia vine tocmai sa compenseze aceste cheltuieli deductibile, motiv pentru care legea nu o scuteste de impozit.
Tratamentul contabil al subventiilor APIA la platitorii de impozit pe profit
Regula fundamentala de la care porneste orice inregistrare contabila corecta este principiul contabilitatii de angajamente: efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand acestea se produc, nu pe masura ce numerarul este efectiv incasat sau platit.Acest principiu se aplica integral si veniturilor din subventii, care se recunosc concomitent cu cheltuielile corespunzatoare, nu la momentul incasarii efective a subventiei.
Tratamentul contabil al subventiilor este reglementat la pct. 392 si urmatoarele din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014. Recunoasterea creantei reprezentand subventia se efectueaza la data comunicarii cuantumului acesteia, documentul justificativ fiind cererea inregistrata la APIA.
Pentru a asigura corelarea cheltuielilor finantate din subventii cu veniturile corespunzatoare, in cursul fiecarei luni se evidentiaza atat sumele de aceasta natura, cat si subventiile aferente cheltuielilor efectuate.
Regula generala este: nu se inregistreaza venituri din subventii daca nu au fost inregistrate si cheltuielile corespunzatoare, dar veniturile din subventii se recunosc de indata ce aceste cheltuieli au fost efectiv realizate, indiferent de momentul in care finantarea este efectiv incasata.
Daca intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, sumele respective nu reprezinta venituri ale acelei perioade.
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulObligatii intreprindere sociala O societate platitoare de impozit pe venit microintreprindere care are atestat de intreprindere sociala trebuie sa aiba activ net pozitiv la sfarsitul anului conform legislatiei...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulLimitare deducere tva 50% avansuri In cazul in care se primeste o factura de avans pentru servicii reparatii auto pentru un autoturism care nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, se aplica...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRecuperarea pierderilor reportate O societate prezinta urmatoarea situatie legat de calcului impozitului pe profit pentru anul 2026: la trim I si trim II 2026 a inregistrat pierdere. In trimestrul III 2026 a...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTransport spre prelucrare si vanzare seminte de floarea soarelui in Bulgaria Va rog sa ne ajutati cu cateva clarificari privind declararea in E-transport a unui transport, respectiv a bunurilor expediate din Romania in Bulgaria pentru prelucrare, in...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCabinet de avocat: deductibilitatea cheltuielilor de cazare, protocol si tinuta profesionala si tratamentul TVA in anul 2026 In privinta exercitarii profesiei de avocat, va rog frumos daca ne puteti ajuta cu clarificari in privinta deductibilitatii urmatoarelor cheltuieli: 1. Cheltuieli de cazare. a....citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Monografia contabila standard subventii APIA
Iata care sunt inregistrarile contabile pentru subventiile APIA:1. La aprobarea dreptului de a primi subventia: 445 "Subventii" = 472 "Venituri inregistrate in avans"
2. La efectuarea cheltuielilor finantate din subventie: 472 "Venituri inregistrate in avans" = 741 "Venituri din subventii de exploatare"
3. La incasarea efectiva a subventiei: 5121 "Conturi la banci in lei" = 445 "Subventii"
Veniturile astfel recunoscute intra, la momentul inregistrarii lor prin contul 741, in calculul rezultatului fiscal aferent impozitului pe profit, conform art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, tocmai pentru ca nu beneficiaza de nicio prevedere de scutire expresa.
Citeste si: Contabilitatea subventiilor: reguli de recunoastere, monografie contabila si tratament fiscal
Nu mai pierde timp cautand monografia potrivita! Comanda ACUM>> Marea Carte a Monografiilor Contabile - cu exemple practice, TVA, impozit pe profit si inregistrari contabile complete. Click AICI>>>
Ce se intampla cand firma trece de la microintreprindere la impozit pe profit in cursul anului
O situatie frecventa in practica este trecerea unei societati agricole de la regimul de microintreprindere la impozitul pe profit, in cursul aceluiasi an fiscal, ca urmare a depasirii plafonului de venituri. Complicatia apare atunci cand subventia APIA, aferenta intregului an, este incasata sau recunoscuta dupa momentul trecerii la noul regim.Regula de baza ramane aceeasi: daca, in perioada in care societatea era inca microintreprindere, nu a fost evidentiata subventia concomitent cu cheltuielile efectuate, nu se mai poate reveni ulterior asupra acelei perioade - subventia va fi evidentiata si impozitata in perioada in care este efectiv recunoscuta, respectiv perioada in care societatea aplica deja impozitul pe profit.
Din punct de vedere al calculului impozitului, potrivit art. 52 alin. (6) din Codul fiscal, la iesirea din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor in cursul anului, calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate incepand cu trimestrul in care are loc iesirea din acest regim.
Rezultatul fiscal se calculeaza, potrivit art. 19 din Codul fiscal, ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale, si la care se adauga cheltuielile nedeductibile - calculul facandu-se trimestrial/anual, cumulat de la inceputul anului fiscal.
Practic, intr-o astfel de situatie sunt necesare doua calcule separate:
- unul pentru perioada in care societatea a functionat ca microintreprindere (impozit pe veniturile microintreprinderilor)
- unul pentru perioada ulterioara (impozit pe profit).
Daca subventia APIA aferenta intregului an este recunoscuta contabil in a doua perioada, ea va fi supusa regulilor specifice impozitului pe profit, deci va fi integral impozabila. Totusi, cheltuiala aferenta ramane deductibila, fiind efectuata in scopul desfasurarii activitatii economice, conform art. 25 alin. (1) din Codul fiscal.
Sursa foto: Vecteezy.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
