Fiscalitatea.ro 
Acordarea unui teren cu titlu gratuit catre un ONG sau o unitate de cult este posibila, insa cum se recomanda sa se incadreze aceasta operatiune: ca donatie sau sponsorizare? Alegerea dintre cele doua are consecinte fiscale semnificative, in special asupra posibilitatii societatii de a-si reduce impozitul pe profit datorat.
In acest articol vom explica diferenta dintre cele doua variante juridice si implicatiile fiscale si contabile ale fiecareia.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
Contractul de sponsorizare trebuie incheiat in forma scrisa si trebuie sa cuprinda obiectul, valoarea, durata sponsorizarii, precum si drepturile si obligatiile partilor. In cazul sponsorizarii in bunuri (nu in bani), acestea se evalueaza in contract la valoarea reala din momentul predarii catre beneficiar.
Legea permite ca beneficiar al sponsorizarii orice persoana juridica fara scop lucrativ care desfasoara sau urmeaza sa desfasoare activitati in domenii precum cel religios, filantropic, social, comunitar sau cultural.
Prin urmare, atunci cand scopul transferului este unul care se incadreaza in aceste domenii - de exemplu, sustinerea ridicarii unei biserici -, varianta recomandata este sponsorizarea in natura, si nu donatia simpla, mai ales daca societatea sponsor urmareste sa beneficieze de facilitatea fiscala aferenta.
ATENTIE! Transferul propriu-zis al terenului se face prin act notarial! Indiferent daca operatiunea este structurata ca sponsorizare sau ca donatie, fiind vorba despre un imobil, transferul dreptului de proprietate trebuie realizat printr-un act autentic notarial, cu respectarea regulilor de carte funciara. Contractul de sponsorizare poate sta la baza operatiunii din punct de vedere juridic si fiscal, insa transferul efectiv al proprietatii asupra terenului nu poate avea loc decat prin act notarial.
Daca operatiunea este tratata ca sponsorizare, societatea poate beneficia de un credit fiscal - insa doar cu conditia ca beneficiarul (ONG-ul sau unitatea de cult) sa fie inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale. Aceasta verificare prealabila este esentiala: fara indeplinirea acestei conditii, societatea nu poate aplica facilitatea fiscala specifica sponsorizarii, indiferent cum este redactat contractul.
Citeste si: [Q&A] Sponsorizare acordata unui ONG de o societate! Ce riscuri apar cand exista rude sau angajati implicati?
Daca valoarea terenului transferat depaseste plafonul fiscal calculat astfel, partea care depaseste plafonul ramane cheltuiala nedeductibila definitiv - iar, pentru sponsorizarile curente, aceasta diferenta nu se mai reporteaza in anii urmatori, potrivit regimului aplicabil dupa modificarile intrate in vigoare incepand cu 2022.
Daca operatiunea este tratata ca donatie, societatea NU poate aplica facilitatea specifica sponsorizarii. Valoarea terenului scos din patrimoniu ramane, in acest caz, o cheltuiala nedeductibila fiscal, fara nicio posibilitate de scadere din impozitul pe profit.
Nota contabila de baza pentru aceasta operatiune este:
6582/6584 "Cheltuieli privind sponsorizarea" (analitic) = 2111 "Terenuri", cu valoarea contabila a terenului scos din patrimoniu.
La calculul impozitului pe profit, se aplica urmatoarele reguli:
Daca valoarea terenului depaseste acest plafon de 3 la mie, exista riscul colectarii TVA pentru diferenta care depaseste plafonul, in masura in care operatiunea intra in sfera de aplicare a TVA si terenul este de natura celor taxabile. Aici trebuie facuta o verificare suplimentara importanta: daca terenul este construibil sau neconstruibil, conform certificatului de urbanism. In principiu, livrarea terenurilor construibile este taxabila din punct de vedere al TVA, in timp ce livrarea altor categorii de terenuri poate fi scutita - insa scutirea poate atrage, la randul ei, obligatia de ajustare a TVA dedusa anterior, daca la achizitia terenului sau la investitii aferente acestuia s-a exercitat dreptul de deducere.
Pentru stabilirea corecta a regimului de TVA aplicabil, trebuie clarificate cel putin urmatoarele elemente:
Citeste si: Transferul unui teren din patrimoniul societatii in proprietatea asociatului: modalitati, monografie contabila si implicatii fiscale
Raspunsul este favorabil contribuabilului: potrivit art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, sponsorizarea poate fi dedusa la calculul impozitului pe profit in celelalte trimestre ale aceluiasi an fiscal, in care societatea inregistreaza profit impozabil. In trimestrul in care a fost efectuata sponsorizarea, dar societatea a inregistrat pierdere, cheltuiala se inregistreaza ca nedeductibila fiscal, insa nu exista, in acel moment, profit din care sa fie scazuta.
Daca, in schimb, in celelalte trimestre ale anului societatea obtine profit impozabil, sponsorizarea efectuata anterior poate fi dedusa in acele trimestre, intrucat legislatia aplicabila sponsorizarii nu impune nicio interdictie in acest sens. Aceasta este posibila deoarece impozitul pe profit se calculeaza pe baza perioadei cumulate de la inceputul anului fiscal, conform art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, si nu izolat, trimestru cu trimestru.
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol vom explica diferenta dintre cele doua variante juridice si implicatiile fiscale si contabile ale fiecareia.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Daca scopul transferului se incadreaza in domeniile prevazute de Legea nr. 32/1994, iar beneficiarul indeplineste conditiile legale, varianta recomandabila este sponsorizarea in natura, intrucat permite societatii sa aplice facilitatea fiscala si sa isi reduca impozitul pe profit datorat, in limita plafonului legal.
- Donatia ramane o varianta posibila din punct de vedere civil, insa este mai putin avantajoasa fiscal pentru societate, intrucat nu permite scaderea valorii transferului din impozitul pe profit datorat.
- Indiferent de varianta aleasa, transferul terenului trebuie realizat prin act autentic notarial, cu inregistrarea distincta a operatiunii in contabilitate si cu verificarea prealabila a implicatiilor de TVA.
Sponsorizare sau donatie: ce recomanda specialistii?
Potrivit Legii nr. 32/1994, sponsorizarea reprezinta transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare, in scopul sustinerii unor activitati fara scop lucrativ desfasurate de beneficiar.Contractul de sponsorizare trebuie incheiat in forma scrisa si trebuie sa cuprinda obiectul, valoarea, durata sponsorizarii, precum si drepturile si obligatiile partilor. In cazul sponsorizarii in bunuri (nu in bani), acestea se evalueaza in contract la valoarea reala din momentul predarii catre beneficiar.
Legea permite ca beneficiar al sponsorizarii orice persoana juridica fara scop lucrativ care desfasoara sau urmeaza sa desfasoare activitati in domenii precum cel religios, filantropic, social, comunitar sau cultural.
Prin urmare, atunci cand scopul transferului este unul care se incadreaza in aceste domenii - de exemplu, sustinerea ridicarii unei biserici -, varianta recomandata este sponsorizarea in natura, si nu donatia simpla, mai ales daca societatea sponsor urmareste sa beneficieze de facilitatea fiscala aferenta.
ATENTIE! Transferul propriu-zis al terenului se face prin act notarial! Indiferent daca operatiunea este structurata ca sponsorizare sau ca donatie, fiind vorba despre un imobil, transferul dreptului de proprietate trebuie realizat printr-un act autentic notarial, cu respectarea regulilor de carte funciara. Contractul de sponsorizare poate sta la baza operatiunii din punct de vedere juridic si fiscal, insa transferul efectiv al proprietatii asupra terenului nu poate avea loc decat prin act notarial.
Conditia esentiala pentru facilitatea fiscala: inscrierea beneficiarului in Registrul entitatilor
Daca operatiunea este tratata ca sponsorizare, societatea poate beneficia de un credit fiscal - insa doar cu conditia ca beneficiarul (ONG-ul sau unitatea de cult) sa fie inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale. Aceasta verificare prealabila este esentiala: fara indeplinirea acestei conditii, societatea nu poate aplica facilitatea fiscala specifica sponsorizarii, indiferent cum este redactat contractul.
Citeste si: [Q&A] Sponsorizare acordata unui ONG de o societate! Ce riscuri apar cand exista rude sau angajati implicati?
Tratamentul fiscal al sponsorizarii la impozitul pe profit
Pentru platitorii de impozit pe profit, cheltuiala cu sponsorizarea este nedeductibila la calculul rezultatului fiscal. In schimb, aceasta poate fi scazuta direct din impozitul pe profit datorat, in limita minimului dintre urmatoarele doua praguri:- 0,75% din cifra de afaceri;
- 20% din impozitul pe profit datorat.
Daca valoarea terenului transferat depaseste plafonul fiscal calculat astfel, partea care depaseste plafonul ramane cheltuiala nedeductibila definitiv - iar, pentru sponsorizarile curente, aceasta diferenta nu se mai reporteaza in anii urmatori, potrivit regimului aplicabil dupa modificarile intrate in vigoare incepand cu 2022.
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026
Cartea verde a Contabilitatii 2026
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulEvidentiere distrugere produse finite O societate de productie suplimente alimentare (ex. Ginko biliba, calciu magneziu etc), nu medicamente, a fost nevoita sa distruga o parte din produse, ca urmare a unei alerte...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCalcul scutire profit reinvestit In cazul acesta, impozitul declarat este 0? Suma ramasa se poate utiliza pentru scutire trimestrul urmator sau anii urmatori?citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulExpozitie in Romania. TVA Suntem societatea N inregistrata in scopuri de tva si platitoare de impozit pe profit care are ca obiecte de activitate comert cu produse cosmetice si de parfumerie, precum si...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCompensarea creantelor reciproce in cazul unui partener supus popririi ANAF Avem un partener care este si client si furnizor pentru firma noastra. Am primit pe SPV o poprire de la Anaf pentru partenerul nostru deoarece nu si-a achitat TVA si impozite la...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRadiere punct de lucru Administratorul doreste radierea contractului de inchiriere pentru punctul de lucru si desfiintarea acestuia. Salariatul a solicitat incetarea contractului de munca si punctul de...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Daca operatiunea este tratata ca donatie, societatea NU poate aplica facilitatea specifica sponsorizarii. Valoarea terenului scos din patrimoniu ramane, in acest caz, o cheltuiala nedeductibila fiscal, fara nicio posibilitate de scadere din impozitul pe profit.
Inregistrarea contabila
Din punct de vedere contabil, terenul este o imobilizare corporala. La momentul transferului dreptului de proprietate, terenul se scoate din evidenta contabila la valoarea sa contabila (costul de achizitie, intrucat terenurile nu se amortizeaza).Nota contabila de baza pentru aceasta operatiune este:
6582/6584 "Cheltuieli privind sponsorizarea" (analitic) = 2111 "Terenuri", cu valoarea contabila a terenului scos din patrimoniu.
La calculul impozitului pe profit, se aplica urmatoarele reguli:
- cheltuiala cu sponsorizarea este nedeductibila fiscal;
- valoarea sponsorizarii poate fi scazuta din impozitul pe profit datorat, in limita minimului dintre 0,75% din cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit;
- conditia esentiala este ca beneficiarul sa fie inscris in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, la data incheierii contractului;
- diferenta neacoperita de plafon ramane cost fiscal definitiv pentru societate.
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - contine monografii contabile COMPLETE din domenii de activitate VARIATE. Monografiile sunt complet noi! Comanda ACUM>>>
Tratamentul TVA pentru terenul acordat gratuit
Din punctul de vedere al TVA, Codul fiscal prevede un regim special pentru bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare/mecenat: acestea nu sunt considerate livrari de bunuri, deci nu genereaza obligatia colectarii TVA, daca valoarea totala anuala a bunurilor astfel acordate se incadreaza in limita de 3 la mie din cifra de afaceri relevanta pentru TVA. Regula este prevazuta la art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal si in normele metodologice aferente.Daca valoarea terenului depaseste acest plafon de 3 la mie, exista riscul colectarii TVA pentru diferenta care depaseste plafonul, in masura in care operatiunea intra in sfera de aplicare a TVA si terenul este de natura celor taxabile. Aici trebuie facuta o verificare suplimentara importanta: daca terenul este construibil sau neconstruibil, conform certificatului de urbanism. In principiu, livrarea terenurilor construibile este taxabila din punct de vedere al TVA, in timp ce livrarea altor categorii de terenuri poate fi scutita - insa scutirea poate atrage, la randul ei, obligatia de ajustare a TVA dedusa anterior, daca la achizitia terenului sau la investitii aferente acestuia s-a exercitat dreptul de deducere.
Pentru stabilirea corecta a regimului de TVA aplicabil, trebuie clarificate cel putin urmatoarele elemente:
- daca la achizitia terenului societatea a dedus TVA;
- daca terenul este construibil, conform certificatului de urbanism;
- valoarea reala/de piata a terenului;
- cifra de afaceri relevanta pentru calculul plafonului de 3 la mie;
- existenta unor eventuale ajustari de TVA pentru bunuri de capital.
Citeste si: Transferul unui teren din patrimoniul societatii in proprietatea asociatului: modalitati, monografie contabila si implicatii fiscale
Ce se intampla daca sponsorizarea este efectuata intr-un trimestru cu pierdere
O situatie particulara, dar frecventa in practica, este cea in care sponsorizarea este acordata intr-un trimestru in care societatea inregistreaza pierdere fiscala - situatie in care nu exista profit impozabil din care sa se scada valoarea sponsorizarii. Intrebarea care apare este daca facilitatea fiscala se pierde definitiv sau poate fi aplicata ulterior.Raspunsul este favorabil contribuabilului: potrivit art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, sponsorizarea poate fi dedusa la calculul impozitului pe profit in celelalte trimestre ale aceluiasi an fiscal, in care societatea inregistreaza profit impozabil. In trimestrul in care a fost efectuata sponsorizarea, dar societatea a inregistrat pierdere, cheltuiala se inregistreaza ca nedeductibila fiscal, insa nu exista, in acel moment, profit din care sa fie scazuta.
Daca, in schimb, in celelalte trimestre ale anului societatea obtine profit impozabil, sponsorizarea efectuata anterior poate fi dedusa in acele trimestre, intrucat legislatia aplicabila sponsorizarii nu impune nicio interdictie in acest sens. Aceasta este posibila deoarece impozitul pe profit se calculeaza pe baza perioadei cumulate de la inceputul anului fiscal, conform art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, si nu izolat, trimestru cu trimestru.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
