Avansuri incasate. Repercusiuni privind schimbarea cotei de TVA

Am incasat un avans. Cum procedam? Care este cota de TVA aplicabila? Ce se intampla in cazul in care cota de TVA se va schimba, in sensul ca la data incasarii avansului cota de TVA a fost de 19%, iar ulterior, la data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor, cota de TVA este de 24%? Ce curs de schimb utilizam in cazul in care incasam un avans in valuta? Se procedeaza la regularizarea avansului pentru a se aplica cursul de schimb valabil la data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor?

Problema fiscala

Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora.

1. Exigibilitatea taxei in cazul incasarii de avansuri

Exigibilitatea taxei intervine la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator.

Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate pentru plata importurilor si a TVA aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile.

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Manual de inventariere Societati comerciale PFA ONG

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

2. Cota de TVA aplicabila in cazul incasarii de avansuri

Cota aplicabila este cea in vigoare la data exigibilitatii taxei. Deoarece exigibilitatea taxei intervine la data incasarii avansului, cota de TVA aplicabila va fi cea in vigoare la data incasarii avansului.

In cazul schimbarii cotei de TVA, pentru a se aplica cota in vigoare la data faptului generator de taxa, se impune efectuarea urmatoarelor regularizari:

a) regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru avansurile partiale sau integrale incasate;
b) regularizarea de catre beneficiarul care are obligatia platii taxei a facturilor de avans partial sau integral.

3. Cursul de schimb utilizat in cazul incasarii de avansuri in valuta

Daca baza de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de BNR sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.
In cazul avansurilor, exigibilitatea taxei intervine la data la care se incaseaza avansul. Prin urmare, cursul de schimb utilizat este cel de la data incasarii
avansului.

4. Exemplu

In luna iunie 2010 se incaseaza suma de 1.000 lei, plus TVA 19%, drept avans pentru prestarea unui serviciu, pentru care s-a emis o factura in valoare totala de 1.190 lei.

In luna iulie 2010, se presteaza serviciul in valoare totala de 2.000 lei, plus TVA. Se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota in vigoare la data prestarii serviciului. In acest sens, se va emite o factura, de stornare, cu semnul minus pentru avansul incasat, cu TVA 19%, iar pentru contravaloarea intregului serviciu prestat se va emite o alta factura cu TVA 24%.

- In luna iunie 2010 se incaseaza avansul, TVA 19%:

4111 = % 1.190
"Clienti" 419 "Clienti 1.000
creditori"
4427 190
"TVA colectata"

5121 = 4111 1.190
"Conturi la "Clienti"
banci in lei"

- In luna iulie 2010 se presteaza serviciul, TVA 24%:

4111 = % 2.480
"Clienti" 704 2.000
"Venituri din
servicii prestate"
4427 480
"TVA colectata"

- In luna iulie 2010 se inregistreaza stornarea avansului, TVA 19%:

4111 = % - 1.190
"Clienti" 419 - 1.000
"Clienti creditori"
4427 - 190
"TVA colectata"

- Se inregistreaza incasarea creantei tinand cont de avansul primit:

5121 = 4111 1.290
"Conturi la banci in lei "Clienti"

Concluzie

Cota de TVA aplicabila este cota in vigoare la data incasarii avansului.

In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizarea avansului pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii.

Cursul de schimb utilizat este cel de la data incasarii avansului, comunicat de BNR sau de banca prin care se efectueaza decontarile.

Ulterior, la data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor nu se va proceda la regularizarea avansului pentru a se aplica cursul de schimb valabil la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii.