Este permisa emiterea unei facturi ce contine articole cu regimuri de taxare diferite? Afla ce spun specialistii!

Reglementari cheie privind factura din perspectiva Codului Fiscal

Conform art. 319 alin. (1) din Codul fiscal, sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hartie ori in format electronic, daca acestea indeplinesc conditiile stabilite de lege. Prin urmare, o factura nu este neaparat un document fizic tiparit - un mesaj electronic care respecta cerintele legale are acelasi statut juridic si fiscal ca o factura pe hartie.

Elementele obligatorii ale unei facturi - lista completa

Art. 319 alin. (20) din Codul fiscal stabileste ca orice factura trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu urmatoarele informatii:

1. Numarul unic de ordine. Factura trebuie sa aiba un numar de ordine, in baza uneia sau mai multor serii, care sa o identifice in mod unic. Numerotarea poate fi organizata pe serii distincte — de exemplu, serii separate pentru facturi de vanzare, facturi de avans sau facturi catre clienti externi — cu conditia ca fiecare factura sa fie identificabila fara ambiguitate.

2. Data emiterii facturii. Se inscrie data la care factura a fost emisa — nu neaparat data livrarii sau a prestarii, care poate fi diferita.

3. Data livrarii, prestarii sau a incasarii avansului. Se mentioneaza data la care au fost livrate bunurile sau prestate serviciile, respectiv data incasarii unui avans — dar numai daca aceasta este anterioara datei emiterii facturii. Aceasta distinctie este importanta pentru stabilirea corecta a exigibilitatii TVA.

4. Datele de identificare ale furnizorului/prestatorului. Factura trebuie sa contina denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA (sau codul de identificare fiscala) ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile.

In cazul in care furnizorul/prestatorul nu este stabilit in Romania si si-a desemnat un reprezentant fiscal, se inscriu atat datele furnizorului/prestatorului, cat si denumirea, adresa si codul de inregistrare TVA ale reprezentantului fiscal.

5. Datele de identificare ale beneficiarului. Se inscriu denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor. Daca beneficiarul este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, se mentioneaza si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al acestuia.

Similar furnizorului, daca beneficiarul nu este stabilit in Romania si si-a desemnat un reprezentant fiscal, se inscriu si datele reprezentantului fiscal.

6. Descrierea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate. Factura trebuie sa contina denumirea si cantitatea bunurilor livrate, respectiv denumirea serviciilor prestate. In cazul livrarii intracomunitare de mijloace de transport noi, se inscriu si particularitatile prevazute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal pentru definirea acestor bunuri.

7. Baza de impozitare, pretul unitar si reducerile de pret. Se inscriu baza de impozitare a bunurilor si serviciilor — sau, dupa caz, avansurile facturate — pentru fiecare cota de TVA, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar exclusiv TVA, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret, daca acestea nu sunt deja incluse in pretul unitar.

8. Cota de TVA aplicata si suma TVA colectata. Se mentioneaza cota de TVA aplicata (21%, 9% sau 5%) si suma TVA colectate, exprimata in lei, in functie de cotele aplicate. Daca operatiunea este scutita de TVA sau nu intra in sfera de aplicare a taxei, suma TVA nu se inscrie, dar se face mentiunea corespunzatoare.

Mentiunile speciale obligatorii in functie de tipul operatiunii

Pe langa elementele de baza, Codul fiscal prevede o serie de mentiuni speciale care trebuie inscrise pe factura in functie de natura tranzactiei:

• „Autofactura" - cand factura este emisa de beneficiar in numele si in contul furnizorului, conform art. 319 alin. (20) lit. k).
• Trimiterea la scutirea de TVA - cand este aplicabila o scutire, factura trebuie sa contina trimiterea la dispozitiile aplicabile din Codul fiscal sau din Directiva 112/2006, ori orice alta mentiune din care sa rezulte ca operatiunea face obiectul scutirii.
• „Taxare inversa" - cand clientul este persoana obligata la plata TVA. Aceasta mentiune este obligatorie in toate cazurile de taxare inversa — achizitii intracomunitare, servicii pentru care se aplica mecanismul reverse charge, livrari de constructii, deseuri etc.
• „Regimul marjei -agentii de turism" - cand se aplica regimul special pentru agentiile de turism.
• „Regimul marjei - bunuri second-hand", „Regimul marjei - opere de arta" sau „Regimul marjei - obiecte de colectie si antichitati" - dupa caz, cand se aplica unul dintre regimurile speciale corespunzatoare.
• „TVA la incasare" - cand exigibilitatea TVA intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii/prestarii, in cazul contribuabililor care aplica sistemul TVA la incasare.
• Referire la facturile emise anterior - cand se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeasi operatiune, noua factura trebuie sa contina o trimitere la documentele emise anterior.

Cartea Verde a TVA - Ghidul practic ce contine informatii la zi si explicatii clare privind ultimele modificari legislative in materie de TVA, inclusiv solutii pentru problemele sensibile create de e-TVA! Click AICI>>>

De ce sunt importante elementele obligatorii ale facturii

Omiterea oricaruia dintre elementele obligatorii prevazute de art. 319 din Codul fiscal poate genera consecinte fiscale semnificative:

Refuzul deducerii TVA - organele fiscale pot refuza dreptul de deducere a TVA inscrise pe o factura incompleta sau incorecta, daca lipsesc elemente esentiale precum codul de TVA al furnizorului, baza de impozitare sau cota aplicata.

Amenzi contraventionale - emiterea de facturi fara respectarea cerintelor legale constituie contraventie si poate fi sanctionata conform Legii nr. 70/2015 si altor acte normative aplicabile.

Dificultati la control fiscal - facturile incomplete sau cu mentiuni lipsa sunt un semnal de alerta pentru inspectorii ANAF si pot genera solicitari de clarificari, ajustari de TVA sau chiar inspectii fiscale extinse.

Este permisa emiterea unei facturi cu doua articole cu regimuri diferite de TVA?

Nu exista in Codul fiscal nicio prevedere care sa interzica emiterea unei facturi care contine pozitii cu tratamente de TVA diferite (de exemplu taxare normala si taxare inversa). Dimpotriva, formularea art. 319 alin. (20) confirma implicit ca o factura poate cuprinde operatiuni supuse unor regimuri diferite de taxare.

In concret, lit. i) prevede ca trebuie indicata baza de impozitare pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila , ceea ce inseamna ca legea admite existenta, pe aceeasi factura, a mai multor tipuri de operatiuni. 
De asemenea, lit. j) impune indicarea cotei de TVA si a taxei aferente in functie de cotele aplicate, iar lit. m) stabileste obligatia de a mentiona taxare inversa atunci cand clientul este persoana obligata la plata TVA. 
Toate aceste cerinte arata ca legiuitorul a avut in vedere situatia in care o factura include simultan livrari taxabile si operatiuni cu regim special, cum este taxarea inversa.

Prin urmare, este permis ca pe aceeasi factura sa existe, de exemplu, o linie cu TVA colectata si o alta linie cu taxare inversa. Conditia este ca fiecare tip de operatiune sa fie prezentat distinct, cu baza de impozitare corect determinata si cu mentiunile obligatorii aferente. In cazul taxarii inverse, trebuie sa rezulte clar ca beneficiarul este persoana obligata la plata TVA, prin inscrierea mentiunii corespunzatoare.

Din punct de vedere practic, desi legea nu impune emiterea de facturi separate, este important ca structura documentului sa fie suficient de clara pentru a permite reflectarea corecta in declaratiile fiscale.

Ai o intrebare fiscal-contabila referitoare la TVA, impozit pe profit/venit, salarii, proceduri fiscale, declaratii etc.? >> Portalcodulfiscal.ro este locul unde sunt prezentate si solutionate impecabil peste 90.000 de probleme concrete intalnite in practica de contabili, in special probleme generate de Codul fiscal! Aboneaza-te AICI>>>

Sursa foto: Pexels.com