Impozitul pe venit. Cum se stabilesc CAS si CASS deductibile la calculul impozitului pe venit

Ce este impozitul pe venit

Persoanele fizice, uneori si cele juridice, in anumite forme, care obtin venituri din salarii, activitati independente, chirii, pensii, etc., trebuie sa plateasca catre stat impozitul pe venit.

Cine plateste impozit pe venit

Urmatoarele persoane datoreaza plata impozitului conform prezentului titlu si sunt numite in continuare contribuabili:

a) persoanele fizice rezidente;

b) persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania;

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania;

d) persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art. 129.

Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

Veniturile supuse impozitului pe venit sunt urmatoarele:

• venituri din activitati independente, definite conform art. 67;
• venituri din salarii si asimilate salariilor, definite conform art. 76;
• venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 83;
• venituri din investitii, definite conform art. 91;
• venituri din pensii, definite conform art. 99;
• venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, definite conform art. 103;
• venituri din premii si din jocuri de noroc, definite conform art. 108;
• venituri din transferul proprietatilor imobiliare, definite conform art. 111;
• venituri din alte surse, definite conform art. 114 si 117.

Lista cu toate categoriile de venituri supuse impozitului pe venit din legea 227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. 

Cand se plateste impozit pe venit

Termenul de plata pentru impozitul de venit este diferit pentru fiecare categorie de venit, astfel:

1. Impozitul pe veniturile din salarii 

Pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza drepturile salariale si/sau veniturile de natura acestora, sau 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se datoreaza drepturile salariale si/sau veniturile de natura acestora, dupa caz. 

2. Pentru impozitul pe veniturile din activitati independente estimate a se realiza/realizate in cursul anului, termenul de plata este urmatorul:

• pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator obtinerii venitului; 
• pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare platii venitului in cazul retinerii la sursa a veniturilor realizate in baza contractelor de activitate sportiva

3. Impozitul pe veniturile din drepturi de proprietate intelectuala se plateste astfel:

• pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare celei pentru care s-a platit venitul, in cazul impozitului retinut la sursa; 
• pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator obtinerii venitului.

4. Impozit pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor se plateste astfel:

• pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator obtinerii venitului; 
• pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care impozitul a fost retinut, in cazul impozitului retinut la sursa; 

5. Pentru impozitul pe dividende – termenul de plata este:

• pana la data de 25, inclusiv, ale lunii urmatoare celei pentru care s-a platit venitul; 
• 25 ianuarie inclusiv a anului urmator - pentru dividendele distribuite dar neplatite pana la sfarsitul anului

Pentru a vedea celelate categorii de venit, click pe ACEST articol<<< 

Cota impozit pe venit

(1) Cota de impozit este de 10% si se aplica asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:

a) activitati independente;

b) salarii si asimilate salariilor;

c) cedarea folosintei bunurilor;

d) investitii;

e) pensii;

f) activitati agricole, silvicultura si piscicultura;

g) premii;

h) alte surse.

(2) Fac exceptie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevazute expres pentru categoriile de venituri cuprinse in titlul IV.

Stabilirea CAS si CASS deductibile la calculul impozitului pe venit

Avem cazul urmator. Un PFA prezinta urmatoarea situatie: venituri impozabile: 80.000 lei, cheltuieli deductibile:40.000 lei si pierdere din anul 2023: 29.000 lei.

Pentru stabilirea obligatiilor de plata la CAS si CASS se ia in calcul Venit net de 40.000 lei. Asadar, reiese CAS de plata 9.900 lei (pentru ca se depaseste plafonul de 12 salarii) si CASS de plata 4.000 lei (10% din venitul net).

Specialistul ne spune ca pentru stabilirea impozitului de plata de la Sectiunea I.4 Stabilirea impozitului anual datorat pe venitul net anual impozabil realizat din activitati independente din Declaratia Unica, la Rd 1 Suma veniturilor nete recalculate din activitati independente se preia automat suma de la I.1.1.B.DATE PRIVIND IMPOZITUL ANUAL DATORAT - RD 7 Venit/castig net anual impozabil/Venit net anual recalculat. Venitul net anual impozabil/recalculat este calculat in felul urmator: 40.000 lei ? 70%*40.000 lei = 40.000 lei ? 28.000 lei =12.000 lei. Avand in vedere ca atat CAS, cat si CASS sunt cheltuieli deductibile iar suma acestora (9.900+4.000=13.900 lei) este superioara Sumei veniturilor nete recalculate din activitati independente, cum este corect sa completam la Sectiunea I.4 Rd 2 si Rd 3?

Intr-adevar, art. 118 alin. (2) din legea 227/2015 privind Codul fiscal prevede ca:
"(2) Pentru veniturile prevazute la art. 61 lit. a), pentru care venitul net anual se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, la determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabileste:

a) venitul net anual recalculat/pierderea neta recalculata pe fiecare sursa din categoriile de venituri prevazute, prin deducerea din venitul net anual, determinat in sistem real, a pierderilor fiscale reportate;

b) venitul net anual impozabil care se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale, recalculate, prevazute la lit. a), din care se deduc contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate datorate potrivit prevederilor titlului V, cu exceptia diferentei de contributie de asigurari sociale de sanatate prevazuta la art. 174 alin. (6)."

De asemenea, alin. (2^4) al aceluiasi art. 118 din CF vine cu urmatoarea precizare:
"(24)Nivelul contributiei de asigurari sociale si al contributiei de asigurari sociale de sanatate deductibile potrivit alin. (2) lit. b), respectiv alin. (21) lit. b) nu poate depasi nivelul venitului net anual recalculat."

In concluzie, CAS si CASS admise la deducere la calculul impozitului pe venitul anual sunt limitate la suma de 12000 lei, proportional cu cuantumul fiecarei contributii in total, procedeu care nu rezulta din lege astfel incat cel mai probabil legiuitorul nu a acordat importanta acestui aspect (adica puteti trece ca suma deductibila, spre exemplu, si totalul CAS datorata, adica 9900 lei si diferenta pana la 12000 lei CASS).

Asadar, in Sectiunea I.4 din declaratia unica cod 212 randurile 2 si 3 permit suprascriere si se vor completa astfel incat totalul sumei deduse sa se limiteze la nivelul venitului net anual recalculat, de unde rezulta ca impozitul astfel datorat va fi nul.

ATENTIE insa, sumele datorate la bugetul de stat pentru CAS si CASS raman cele de la sectiunile I.3.1, respectiv I.3.2 preluate ca atare in tabelele din cadrul sectiunilor I.4.1 si I.4.2.

In exemplul dvs., sectiunea ar trebui sa arate precum cea din atasament: