Fiscalitatea.ro 
Intarzierile la plata sunt o realitate frecventa in relatiile comerciale, iar penalitatile aplicate pentru neexecutarea la termen a obligatiilor contractuale ridica, de fiecare data, aceleasi intrebari: cand se inregistreaza venitul din penalitati, ce documente sustin aceasta inregistrare, sunt ele deductibile fiscal, intra sau nu in baza de impozitare a TVA si trebuie transmisa factura de penalitati prin RO e-Factura? In acest articol vom raspunde pe rand la aceste intrebari, oferind baza legala.
Ce trebuie sa stii pe scurt:
In cazul penalitatilor de intarziere, urmatoarele documente sunt considerate justificative suficiente:
Pe baza acestor documente, penalitatile se pot inregistra la momentul certitudinii creantei (de exemplu, data notificarii), in contul 7588 "Alte venituri din exploatare", cu conditia sa fie prevazute expres in contract si comunicate clientului.
Daca NU exista prevederi clare referitoare la penalitati, veniturile din penalitati nu sunt certe decat dupa emiterea unei notificari sau acceptarea sumelor de catre cealalta parte.
Momentul in care penalitatile devin executorii influenteaza direct momentul recunoasterii contabile:
Potrivit art. 25 alin. 1 din Codul fiscal: ,,Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale.”
La pct. 13 alin. 1 lit. j) din Normele metodologice date in aplicarea art. 25 alin. 1 din Codul fiscal, se precizeaza:
13 (1) In aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, fara a se limita la acestea, urmatoarele:
( )
j) cheltuielile reprezentand dobanzi penalizatoare, penalitati si daune-interese, stabilite in cadrul contractelor incheiate, in derularea activitatii economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe masura inregistrarii lor.
DE STIUT! Conform art 25 alin 4 din Codul fiscal, sunt nedeductibile doar penalitatile datorate catre autoritati ca de exemplu amenzi, penalitati, dobanzi in afara de cele aferente relatiilor contractuale cu acestea.
Citeste si: Dobanzi/Penalitati de intarziere/nedeclarare. [MOD de CALCUL], cuantum si reglementari cheie
“b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila, dupa caz, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate.”
Prin urmare:
Potrivit art. 319 alin. (6) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, persoana impozabila are obligatia de a emite factura pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate. Penalitatile de intarziere stabilite prin contract nu reprezinta insa contra partida unei livrari de bunuri sau a unei prestari de servicii, ci constituie despagubiri datorate ca urmare a neexecutarii obligatiilor contractuale. In consecinta, acestea nu intra in categoria operatiunilor pentru care Codul fiscal instituie obligatia emiterii facturii. In masura in care doreste, creditorul poate emite o factura, intrucat art. 319 alin. (11) din Codul fiscal permite emiterea facturii si in situatiile in care nu exista o obligatie legala in acest sens.
Totodata, in cazul in care se emite factura pentru penalitatile de intarziere, NU exista obligatia transmiterii acesteia in RO e-Factura, fiind o operatiune exceptata.
Conform art. 10 ind. 3 din OUG 120/2021:
"Persoanele impozabile stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, care emit facturi pentru operatiuni care nu sunt in sfera de aplicare a TVA sau pentru sume care nu se includ in baza de impozitare a TVA, conform Legii nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru care nu exista obligatia emiterii unei facturi conform art. 319 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, nu au obligatia utilizarii sistemului national RO e-Factura pentru aceste facturi."
Sursa foto: Pexels.com
Ce trebuie sa stii pe scurt:
- Penalitatile contractuale de intarziere se recunosc in contabilitate pe baza contractului, a notificarii si a calculului anexat la momentul in care creanta devine certa - fie automat, potrivit clauzelor contractuale, fie la momentul notificarii sau acceptarii de catre debitor.
- Din punct de vedere fiscal, aceste sume sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.
- Penalitatile NU intra in baza de impozitare a TVA si nu se declara in Decontul 300 sau in D394.
- Emiterea unei facturi pentru penalitati ramane optionala, iar daca se emite totusi o astfel de factura, aceasta este exceptata de la obligatia transmiterii prin sistemul RO e-Factura.
Temeiul legal pentru penalitatile contractuale
Potrivit art. 1535 alin. (1) din Codul civil, in cazul in care o suma de bani nu este platita la scadenta, creditorul are dreptul la daune moratorii, de la scadenta pana in momentul platii, in cuantumul convenit de parti sau, in lipsa, in cel prevazut de lege, fara a trebui sa dovedeasca vreun prejudiciu.Inregistrarea in contabilitate a penalitatilor contractuale
Daca penalitatile sunt prevazute clar in contract, ele trebuie recunoscute pe masura ce intarzierea se produce. Conform OMFP nr. 1802/2014, orice suma inregistrata in contabilitate trebuie sustinuta de documente justificative care sa reflecte realitatea economica a operatiunii.In cazul penalitatilor de intarziere, urmatoarele documente sunt considerate justificative suficiente:
- contractul in care este prevazuta clauza penalizatoare;
- notificarea transmisa clientului privind aplicarea penalitatilor;
- calculul anexat al penalitatilor;
- dovada transmiterii notificarii catre client (e-mail, curier, posta etc.).
Pe baza acestor documente, penalitatile se pot inregistra la momentul certitudinii creantei (de exemplu, data notificarii), in contul 7588 "Alte venituri din exploatare", cu conditia sa fie prevazute expres in contract si comunicate clientului.
Daca NU exista prevederi clare referitoare la penalitati, veniturile din penalitati nu sunt certe decat dupa emiterea unei notificari sau acceptarea sumelor de catre cealalta parte.
Momentul recunoasterii: penalitati automate versus penalitati care necesita acceptare
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Booking & Airbnb Obligatii fiscale pentru persoane fizice
Cartea Verde a Contabilitatii 2026
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulBonificatia de 3% pentru impozitul pe profit si impozitul micro aferente anului 2025: cine beneficiaza si cum se aplica procedura citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulEveniment organizat de Ambasada Romaniei O societate platitoare de TVA in Romania doreste organizarea unui eveniment la sediul unei Ambasade din Romania. In acest context, intre cele doua parti se va incheia o conventie...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCod UIT pentru colete postale transportate de catre DHL O societate din Romania, achizitioneaza marfa din Germania (senzori de masurare 20 sets Ultrasonic Basis Weight Measurement Device), in valoare de 11.000 Euro si o greutate de 10...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulRegimul fiscal al premiilor in bani acordate de o asociatie persoanelor fizice Avem un ONG care are ca scop realizarea in principal a indeplinirii urmatoarelor obiective: 1) Sa initieze si sa deruleze activitati legate de domeniile cultural-artistice si...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulConstructie pe teren in concesiune Societatea R primeste in concesiune o cladire si un teren pe x ani cu conditia edificarii unei hale de productie pe teren. Societatea R nu are bani sa construiasca hala si incheie...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Momentul in care penalitatile devin executorii influenteaza direct momentul recunoasterii contabile:
- daca in contract este specificat ca penalitatile sunt datorate fara notificare suplimentara si sunt automate - ele trebuie recunoscute lunar, in functie de perioada la care se refera;
- daca penalitatile necesita notificare si acceptare, sau se stabilesc la finalul proiectului - venitul poate fi recunoscut doar in momentul in care clientul accepta plata sau devine certa obligatia.
Vezi diverse MONOGRAFII CONTABILE complete, alcatuite de specialisti in domeniu si ACTUALIZATE la zi >> Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile
Penalitatile contractuale sunt deductibile?
Penalitatile aferente contractelor comerciale sunt deductibile fiscal la calculul impozitului pe profit.Potrivit art. 25 alin. 1 din Codul fiscal: ,,Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale.”
La pct. 13 alin. 1 lit. j) din Normele metodologice date in aplicarea art. 25 alin. 1 din Codul fiscal, se precizeaza:
13 (1) In aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, fara a se limita la acestea, urmatoarele:
( )
j) cheltuielile reprezentand dobanzi penalizatoare, penalitati si daune-interese, stabilite in cadrul contractelor incheiate, in derularea activitatii economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe masura inregistrarii lor.
DE STIUT! Conform art 25 alin 4 din Codul fiscal, sunt nedeductibile doar penalitatile datorate catre autoritati ca de exemplu amenzi, penalitati, dobanzi in afara de cele aferente relatiilor contractuale cu acestea.
Citeste si: Dobanzi/Penalitati de intarziere/nedeclarare. [MOD de CALCUL], cuantum si reglementari cheie
Regimul TVA pentru penalitatile contractuale de intarziere
In conformitate cu prevederile art. 286 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, baza de impozitare a TVA nu cuprinde:“b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila, dupa caz, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate.”
Prin urmare:
- factura de penalitati NU este subiect al aplicarii TVA;
- factura NU se declara in Decontul de TVA formular 300, intrucat acest formular nu are prevazuta o rubrica pentru raportarea facturilor de penalitati contractuale, conform instructiunilor aprobate prin Ordinul nr. 1.253/2021, actualizat prin OMFP 1176/2023;
- in jurnalul de vanzari, facturile de penalitati se inregistreaza, de regula, intr-o coloana separata, dedicata operatiunilor neimpozabile sau care nu intra in sfera de aplicare a TVA - acestea justifica venitul inregistrat, dar nu genereaza TVA colectata.
Facturarea penalitatilor contractuale si obligatia transmiterii in e-Factura
Emiterea facturii pentru penalitatile de intarziere NU este obligatorie.Potrivit art. 319 alin. (6) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, persoana impozabila are obligatia de a emite factura pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate. Penalitatile de intarziere stabilite prin contract nu reprezinta insa contra partida unei livrari de bunuri sau a unei prestari de servicii, ci constituie despagubiri datorate ca urmare a neexecutarii obligatiilor contractuale. In consecinta, acestea nu intra in categoria operatiunilor pentru care Codul fiscal instituie obligatia emiterii facturii. In masura in care doreste, creditorul poate emite o factura, intrucat art. 319 alin. (11) din Codul fiscal permite emiterea facturii si in situatiile in care nu exista o obligatie legala in acest sens.
Totodata, in cazul in care se emite factura pentru penalitatile de intarziere, NU exista obligatia transmiterii acesteia in RO e-Factura, fiind o operatiune exceptata.
Conform art. 10 ind. 3 din OUG 120/2021:
"Persoanele impozabile stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, care emit facturi pentru operatiuni care nu sunt in sfera de aplicare a TVA sau pentru sume care nu se includ in baza de impozitare a TVA, conform Legii nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru care nu exista obligatia emiterii unei facturi conform art. 319 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, nu au obligatia utilizarii sistemului national RO e-Factura pentru aceste facturi."
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
