Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Tratamentul fiscal al unei sucursale din RomaniaSucursala din Romania emite facturi?Impozitul pe profit al sucursalei - cum se calculeazaTransferul profitului catre societatea-mama: se plateste un al doilea impozit?Cine intra in sfera Pillar 2Obligatii contabile si de raportare ale sucursaleiAspecte privind preturile de transfer
Multi antreprenori si directori financiari din grupuri internationale pornesc cu o presupunere gresita: ca o sucursala din Romania care nu emite facturi si nu are clienti proprii poate sa existe linistit, cu doar cateva cheltuieli inregistrate, fara obligatii fiscale semnificative. Realitatea nu este insa, asa.
O sucursala deschisa in Romania reprezinta, din punct de vedere fiscal, un sediu permanent supus impozitului pe profit in Romania, cu reguli proprii de determinare a veniturilor, de alocare a cheltuielilor si, mai nou, cu obligatii potentiale legate de regulile globale de impozitare minima (Pillar 2). Transferul profitului catre societatea-mama, relatia dintre sucursala si sediul central, facturarea si tratamentul TVA sunt subiecte care genereaza frecvent confuzii si, uneori, ajustari fiscale neplacute.
In articolul de fata analizam toate aceste aspecte, cu raspunsuri la cele mai frecvente intrebari practice.
Din punct de vedere fiscal insa, sucursala este tratata ca un sediu permanent si are obligatii fiscale autonome in Romania.
Cadrul legal principal este art. 8 si art. 36 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, care stabilesc ca rezultatul fiscal al unui sediu permanent se determina in conformitate cu regulile generale privind impozitul pe profit, cu o limitare esentiala: se iau in calcul numai veniturile atribuibile sediului permanent si numai cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri.
Principiul fundamental, consacrat atat de Codul fiscal, cat si de conventiile de evitare a dublei impuneri (CEDI), este cel al entitatii independente: sucursala este tratata ca si cum ar fi o intreprindere separata, care desfasoara activitati identice sau similare in conditii identice sau similare, tratand cu toata independenta cu societatea-mama. Aceasta implica aplicarea regulilor preturilor de transfer pentru orice transfer de valoare intre sucursala si sediul central.
Raspunsul depinde de tipul de activitate desfasurata de sucursala:
1. Sucursala presteaza servicii sau livreaza bunuri catre clienti terti
Daca sucursala din Romania desfasoara activitate proprie - presteaza servicii sau livreaza bunuri direct catre clienti - atunci ea trebuie sa emita facturile si sa inregistreze veniturile aferente. Nu societatea-mama din strainatate. Emiterea facturilor de catre sediul central si inregistrarea veniturilor acolo, in timp ce cheltuielile raman la sucursala din Romania, este o eroare cu consecinte fiscale directe.
Aceasta regula rezulta atat din art. 36 alin. (2)–(3) din Codul fiscal, cat si din art. 7 paragraf 2 din CEDI Romania–Germania (si din conventii similare cu alte state), care prevede ca profiturile atribuibile sediului permanent sunt cele pe care acesta le-ar fi putut realiza daca ar fi constituit o intreprindere distincta si separata, exercitand activitati identice sau similare in conditii identice sau similare si tratand cu toata independenta cu societatea-mama.
2. Sucursala presteaza servicii exclusiv pentru societatea-mama
Exista situatii in care activitatea sucursalei este orientata exclusiv catre societatea-mama - culegere de informatii, urmarirea contractelor incheiate de sediul central cu clienti din Romania, asigurarea service-ului in perioada de garantie pentru produse livrate de societatea-mama etc.
In acest caz, veniturile sucursalei provin din relatia cu societatea-mama, sub forma rambursarii cheltuielilor plus o cota de profit, stabilita pe baza regulilor preturilor de transfer. Documentul prin care se inregistreaza aceste venituri nu este o factura clasica, ci o nota de debitare emisa de sucursala catre societatea-mama.
Atentie! Notele de debitare trebuie emise cel putin trimestrial - nu anual - pentru a permite determinarea corecta a impozitului pe profit datorat trimestrial de sucursala in Romania.
Profitul impozabil se stabileste ca si cum sucursala ar fi o entitate independenta, tinand seama de:
Orice tranzactie intre sucursala si societatea-mama (alocari de cheltuieli, redevente, dobanzi, preturi de transfer pentru servicii) trebuie documentata si justificata la valoarea de piata, in conformitate cu regulile preturilor de transfer prevazute de Codul fiscal si cu Raportul OCDE din 2010 privind alocarea profiturilor catre sediile permanente.
Sucursala nu distribuie dividende. Impozitul pe dividende prevazut la art. 43 din Codul fiscal se aplica exclusiv distribuirilor efectuate de persoane juridice romane catre asociati sau actionari. Sucursala nu are capital social propriu, nu are asociati si nu distribuie dividende , astfel ca profitul realizat apartine, de la bun inceput, societatii-mama.
Transferul nu genereaza impozit pe veniturile nerezidentilor. Transferul disponibilitatilor banesti catre societatea-mama nu se incadreaza in categoriile de venituri prevazute la art. 223 din Codul fiscal pentru care se datoreaza impozit pe veniturile nerezidentilor.
Asadar, profitul realizat de sucursala din Romania poate fi transferat integral catre societatea-mama dupa plata impozitului pe profit de 16%, fara a fi supus in Romania unui impozit suplimentar cu ocazia transferului.
Din punct de vedere contabil, profitul se determina la inchiderea exercitiului financiar prin contul 121 - Profit sau pierdere, dupa inregistrarea impozitului pe profit.
Transferul disponibilitatilor banesti catre societatea-mama nu reprezinta o cheltuiala si nu influenteaza rezultatul exercitiului. El reflecta diminuarea disponibilitatilor banesti si a datoriei sau decontarii cu societatea-mama, in functie de modul de organizare a evidentei contabile si de politica contabila adoptata pentru relatiile dintre sucursala si societatea mama. In practica sunt utilizate conturile de decontari cu entitatea-mama, cum ar fi contul 481 Decontari intre unitate si subunitati sau alte conturi de decontari stabilite prin politicile contabile ale entitatii, astfel incat transferul sa reflecte relatia dintre sediul permanent si societatea-mama.
• hotararea sau decizia societatii-mama privind repatrierea disponibilitatilor banesti
• situatiile financiare sau raportarea contabila anuala a sucursalei
• calculul impozitului pe profit
• ordinul de plata externa si documentele bancare aferente transferului
In schimb, sucursala din Romania va trebui sa notifice organul fiscal roman cu privire la:
Valoarea de piata a transferurilor se stabileste tinand seama de prevederile din Raportul OCDE 2010 privind alocarea profiturilor catre sediile permanente, publicat pe site-ul OCDE.
Documentatia preturilor de transfer trebuie pastrata si pusa la dispozitia ANAF la solicitare. Daca tranzactiile cu societatea-mama depasesc pragurile prevazute de legislatie, sucursala poate fi obligata sa intocmeasca dosar de preturi de transfer.
Sursa foto: Pexels.com
O sucursala deschisa in Romania reprezinta, din punct de vedere fiscal, un sediu permanent supus impozitului pe profit in Romania, cu reguli proprii de determinare a veniturilor, de alocare a cheltuielilor si, mai nou, cu obligatii potentiale legate de regulile globale de impozitare minima (Pillar 2). Transferul profitului catre societatea-mama, relatia dintre sucursala si sediul central, facturarea si tratamentul TVA sunt subiecte care genereaza frecvent confuzii si, uneori, ajustari fiscale neplacute.
In articolul de fata analizam toate aceste aspecte, cu raspunsuri la cele mai frecvente intrebari practice.
Tratamentul fiscal al unei sucursale din Romania
O sucursala deschisa in Romania de o persoana juridica straina nu are personalitate juridica proprie, ea reprezinta o extensie a societatii-mama, nu o entitate distincta.Din punct de vedere fiscal insa, sucursala este tratata ca un sediu permanent si are obligatii fiscale autonome in Romania.
Cadrul legal principal este art. 8 si art. 36 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, care stabilesc ca rezultatul fiscal al unui sediu permanent se determina in conformitate cu regulile generale privind impozitul pe profit, cu o limitare esentiala: se iau in calcul numai veniturile atribuibile sediului permanent si numai cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri.
Principiul fundamental, consacrat atat de Codul fiscal, cat si de conventiile de evitare a dublei impuneri (CEDI), este cel al entitatii independente: sucursala este tratata ca si cum ar fi o intreprindere separata, care desfasoara activitati identice sau similare in conditii identice sau similare, tratand cu toata independenta cu societatea-mama. Aceasta implica aplicarea regulilor preturilor de transfer pentru orice transfer de valoare intre sucursala si sediul central.
Vezi care este structura completa a dosarului preturilor de transfer (documentul central si documentul specific pe tara) in lucrarea>> Dosarul preturilor de transfer. Tinta controalelor fiscale.
Sucursala din Romania emite facturi?
Aceasta este una dintre cele mai frecvente situatii intalnite in practica si, totodata, una dintre cele mai riscante din punct de vedere fiscal daca nu este corect analizata.Raspunsul depinde de tipul de activitate desfasurata de sucursala:
1. Sucursala presteaza servicii sau livreaza bunuri catre clienti terti
Daca sucursala din Romania desfasoara activitate proprie - presteaza servicii sau livreaza bunuri direct catre clienti - atunci ea trebuie sa emita facturile si sa inregistreze veniturile aferente. Nu societatea-mama din strainatate. Emiterea facturilor de catre sediul central si inregistrarea veniturilor acolo, in timp ce cheltuielile raman la sucursala din Romania, este o eroare cu consecinte fiscale directe.
Aceasta regula rezulta atat din art. 36 alin. (2)–(3) din Codul fiscal, cat si din art. 7 paragraf 2 din CEDI Romania–Germania (si din conventii similare cu alte state), care prevede ca profiturile atribuibile sediului permanent sunt cele pe care acesta le-ar fi putut realiza daca ar fi constituit o intreprindere distincta si separata, exercitand activitati identice sau similare in conditii identice sau similare si tratand cu toata independenta cu societatea-mama.
2. Sucursala presteaza servicii exclusiv pentru societatea-mama
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Cartea verde a contabilitatii 2026
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulMonografie majorare capital social din profit nerepartizat si dividende neplatite Firma doreste sa majoreze capitalul social la 5000 lei si sa foloseasca din profitul nerepartizat sau din dividendele neplatite, va rugam sa ne ajutati cu explicatii si...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTratamentul contabil al costurilor intercompany de cercetare-dezvoltare facturate in functie de volumul vanzarilor Compania noastra face parte dintr un grup de firme cu sediul in Germania, si cu fabrici in toata lumea. In afara de fabrici, in unele tari mai exista si centre de cercetare...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulLichidare societate cu imobil Se doreste lichidarea voluntara a unei societati cu doi asociati, neplatitoare de TVA si care nu are niciun fel de datorie. Societatea are in patrimoniu un imobil, care nu este...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulFiscalitate sucursala in Romania Societate din Coreea, deschide o sucursala in Romania. Sucursala inregistreaza venituri care sunt impozitate cu 16%, profitul ramas pe sucursala se doreste sa se transfere catre...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulPlata unei facturi emise in euro de sucursala din Romania a unei societati nerezidente Buna ziua. Am primit o factura de la furnizor din Olanda dar are sucursala Bucuresti, are cod tva de Romania, inregistrat la registrul Comertului, deci este asimiliat unei firme...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Exista situatii in care activitatea sucursalei este orientata exclusiv catre societatea-mama - culegere de informatii, urmarirea contractelor incheiate de sediul central cu clienti din Romania, asigurarea service-ului in perioada de garantie pentru produse livrate de societatea-mama etc.
In acest caz, veniturile sucursalei provin din relatia cu societatea-mama, sub forma rambursarii cheltuielilor plus o cota de profit, stabilita pe baza regulilor preturilor de transfer. Documentul prin care se inregistreaza aceste venituri nu este o factura clasica, ci o nota de debitare emisa de sucursala catre societatea-mama.
Atentie! Notele de debitare trebuie emise cel putin trimestrial - nu anual - pentru a permite determinarea corecta a impozitului pe profit datorat trimestrial de sucursala in Romania.
Impozitul pe profit al sucursalei - cum se calculeaza
Sucursala datoreaza impozit pe profit in cota de 16% asupra profitului impozabil determinat in conformitate cu art. 17 si art. 36 din Codul fiscal.Profitul impozabil se stabileste ca si cum sucursala ar fi o entitate independenta, tinand seama de:
- functiile indeplinite de sediul permanent
- activele utilizate in cadrul activitatii
- riscurile asumate de sediul permanent
Orice tranzactie intre sucursala si societatea-mama (alocari de cheltuieli, redevente, dobanzi, preturi de transfer pentru servicii) trebuie documentata si justificata la valoarea de piata, in conformitate cu regulile preturilor de transfer prevazute de Codul fiscal si cu Raportul OCDE din 2010 privind alocarea profiturilor catre sediile permanente.
Transferul profitului catre societatea-mama: se plateste un al doilea impozit?
Profitul transferat dupa plata impozitului pe profit NU este suspu unui al doilea impozit in Romania.
Iata de ce:Sucursala nu distribuie dividende. Impozitul pe dividende prevazut la art. 43 din Codul fiscal se aplica exclusiv distribuirilor efectuate de persoane juridice romane catre asociati sau actionari. Sucursala nu are capital social propriu, nu are asociati si nu distribuie dividende , astfel ca profitul realizat apartine, de la bun inceput, societatii-mama.
Transferul nu genereaza impozit pe veniturile nerezidentilor. Transferul disponibilitatilor banesti catre societatea-mama nu se incadreaza in categoriile de venituri prevazute la art. 223 din Codul fiscal pentru care se datoreaza impozit pe veniturile nerezidentilor.
Asadar, profitul realizat de sucursala din Romania poate fi transferat integral catre societatea-mama dupa plata impozitului pe profit de 16%, fara a fi supus in Romania unui impozit suplimentar cu ocazia transferului.
Inregistrari contabile pentru transferul profitului
Din punct de vedere contabil, profitul se determina la inchiderea exercitiului financiar prin contul 121 - Profit sau pierdere, dupa inregistrarea impozitului pe profit.
Transferul disponibilitatilor banesti catre societatea-mama nu reprezinta o cheltuiala si nu influenteaza rezultatul exercitiului. El reflecta diminuarea disponibilitatilor banesti si a datoriei sau decontarii cu societatea-mama, in functie de modul de organizare a evidentei contabile si de politica contabila adoptata pentru relatiile dintre sucursala si societatea mama. In practica sunt utilizate conturile de decontari cu entitatea-mama, cum ar fi contul 481 Decontari intre unitate si subunitati sau alte conturi de decontari stabilite prin politicile contabile ale entitatii, astfel incat transferul sa reflecte relatia dintre sediul permanent si societatea-mama.
Descopera MONOGRAFII de maxima actualitate, intocmite impecabil, conforme cu ultimele modificari fiscale!!
Comanda ACUM Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Ghidul practic care te scoate acum din impasul generat de orice inregistrare contabila! Click AICI>>>
Documentele necesare pentru transferul profitului
Este recomandabil ca transferul sa fie justificat prin:• hotararea sau decizia societatii-mama privind repatrierea disponibilitatilor banesti
• situatiile financiare sau raportarea contabila anuala a sucursalei
• calculul impozitului pe profit
• ordinul de plata externa si documentele bancare aferente transferului
Cine intra in sfera Pillar 2
Sucursala din Romania a unei societati straine intra in principiu in sfera de aplicare a Legii nr. 431/2023 daca:- grupul din care face parte a inregistrat venituri consolidate de peste 750 milioane euro in cel putin doi din ultimii patru ani fiscali
- sucursala reprezinta o entitate constitutiva in sensul legii (conform art. 6 pct. 6 si pct. 34)
Obligatii declarative concrete
Daca societatea-mama sau o entitate desemnata a grupului depune declaratia informativa GloBE (Global Information Return) in jurisdictia sa de resedinta, si aceasta aplica mecanismul de schimb automat de informatii prevazut de Legea nr. 431/2023, sucursala din Romania nu va trebui sa depuna local aceeasi declaratie.In schimb, sucursala din Romania va trebui sa notifice organul fiscal roman cu privire la:
- identitatea entitatii care depune declaratia GloBE
- jurisdictia in care aceasta este depusa
Termene de raportare Pillar 2
- Primul an de aplicare: declaratia informativa privind impozitul suplimentar se depune in termen de 18 luni de la ultima zi a exercitiului financiar de raportare.
- Exercitiile financiare ulterioare: termenul este de 15 luni de la inchiderea exercitiului financiar.
Obligatii de plata
Sucursala din Romania va datora impozit suplimentar national (QDMTT) numai daca, in urma aplicarii regulilor GloBE, rezulta un astfel de impozit pentru jurisdictia Romania. Daca sucursala nu desfasoara activitate si inregistreaza doar cheltuieli administrative, este foarte probabil ca impozitul suplimentar sa fie zero, dar aceasta concluzie trebuie confirmata prin analiza efectuata la nivelul grupului.Obligatii contabile si de raportare ale sucursalei
Sucursala din Romania are obligatii contabile proprii, indiferent de nivelul activitatii:- Organizarea contabilitatii conform reglementarilor contabile romanesti (OMFP nr. 1.802/2014)
- Intocmirea si depunerea situatiilor financiare anuale — daca exista mai multe sedii permanente ale aceleiasi societati-mama in Romania, situatiile financiare se intocmesc de sediul permanent desemnat sa indeplineasca obligatiile fiscale, reflectand activitatea tuturor sediilor permanente
- Depunerea declaratiei 101 — declaratia anuala privind impozitul pe profit
- Depunerea SAF-T (D406) — daca sucursala este inregistrata in scopuri de TVA sau depaseste pragurile prevazute de lege
- Inregistrarea in scopuri de TVA — daca efectueaza operatiuni taxabile in Romania care depasesc plafonul de inregistrare
Aspecte privind preturile de transfer
Orice tranzactie intre sucursala si societatea-mama , fie ca este vorba de alocare de cheltuieli, prestari de servicii, utilizarea unor active, redevente sau dobanzi intra sub incidenta regulilor privind preturile de transfer.Valoarea de piata a transferurilor se stabileste tinand seama de prevederile din Raportul OCDE 2010 privind alocarea profiturilor catre sediile permanente, publicat pe site-ul OCDE.
Documentatia preturilor de transfer trebuie pastrata si pusa la dispozitia ANAF la solicitare. Daca tranzactiile cu societatea-mama depasesc pragurile prevazute de legislatie, sucursala poate fi obligata sa intocmeasca dosar de preturi de transfer.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
