Cand devin impozabile veniturile obtinute din Romania de persoanele nerezidente? Ghid practic privind obligatiile fiscale si declarative

Cum sunt tratate fiscal veniturile obtinute din Romania de nerezidenti?

Persoanele fizice cu statut de nerezident fiscal in Romania, care realizeaza venituri din surse situate pe teritoriul roman (cum ar fi dobanzi, dividende, chirii, redevente etc.), intra sub incidenta Titlului VI din Codul fiscal, care reglementeaza impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti.

Potrivit art. 223 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, dobanzile platite de un rezident roman reprezinta venituri impozabile obtinute din Romania de nerezidenti, indiferent daca sumele sunt incasate efectiv in Romania sau in strainatate. Acelasi principiu se aplica si altor categorii de venituri de sursa romana.

Regula generala de impunere este retinerea la sursa: conform art. 224 alin. (1) din Codul fiscal, impozitul datorat de nerezidenti se calculeaza, se retine, se declara si se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de venituri, adica de catre entitatile rezidente romane care efectueaza plata. Aceasta abordare simplifica semnificativ obligatiile fiscale ale persoanei fizice nerezidente.

Citeste si: Obtii dividende din strainatate? Ce taxe trebuie sa platesti

Exista obligatia depunerii Declaratiei Unice pentru veniturile din Romania?

In masura in care impozitul pe venitul obtinut din Romania a fost calculat, retinut, declarat si platit de platitorul de venit, persoana fizica nerezidenta nu are obligatia depunerii Declaratiei Unice (formularul 212) pentru regularizarea impozitului pe venit.

Venitul supus impunerii se afla in sfera Titlului VI din Codul fiscal - regimul nerezidentilor - si nu in sfera de impunere a persoanelor fizice prin Declaratia Unica, care este specifica rezidentilor romani sau persoanelor cu obligatii de regularizare anuala a impozitului.

Totusi, o obligatie distincta de depunere a Declaratiei Unice poate interveni in legatura cu contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS), in situatia in care persoana se incadreaza printre contribuabilii obligati la plata acesteia. Aceasta analiza este separata de cea privind impozitul pe venit.

Se datoreaza CASS pentru veniturile obtinute de nerezidenti din Romania?

Spre deosebire de impozitul pe venit, stabilirea obligatiei de plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS) nu depinde exclusiv de statutul fiscal de nerezident. Esential este daca persoana fizica se incadreaza printre contribuabilii definiti la art. 153 din Codul fiscal.

Confirmarea statutului de nerezident fiscal (de exemplu, prin formularul Z017) nu este suficienta, prin ea insasi, pentru a exclude obligatia de plata a CASS. Analiza trebuie sa vizeze calitatea de contribuabil la sistemul de asigurari sociale de sanatate.

Potrivit Codului fiscal, au calitatea de contribuabili la CASS, printre altii:

• cetatenii romani cu domiciliul sau resedinta in Romania;
• cetatenii straini si apatrizii care au solicitat si au obtinut prelungirea dreptului de sedere temporara ori au domiciliul in Romania, cu exceptia nomazilor digitali, definiti in conformitate cu prevederile art. 2 lit. n4) din OUG 194/2002, in conditiile in care nomadul digital este prezent pe teritoriul Romaniei pentru o perioada sau mai multe perioade care nu depasesc 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic vizat;;
• cetatenii statelor membre ale UE, SEE si CE care nu detin o asigurare incheiata pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul Romaniei, care au solicitat si au obtinut dreptul de a sta in Romania pentru o perioada de peste 3 luni;
• persoanele din statele membre ale UE, SEE si CE care indeplinesc conditiile de lucrator frontalier si desfasoara o activitate salariata sau independenta in Romania si care rezida in alt stat membru in care se intorc de regula zilnic ori cel putin o data pe saptamana;

O exceptie importanta: persoanele care detin o asigurare pentru boala si maternitate in sistemul de securitate sociala dintr-un stat cu care Romania are incheiate acorduri bilaterale de securitate sociala (inclusiv state UE, SEE sau state cu care Romania are tratate bilaterale), care produce efecte pe teritoriul Romaniei, nu datoreaza CASS, cu conditia sa faca dovada valabilitatii acelei asigurari, prin procedura stabilita de ANAF.

Pentru exceptarea de la plata CASS, persoana fizica depune la organul fiscal competent, direct sau prin imputernicit, „Declaratia pe propria raspundere pentru exceptarea de la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate” (formularul 603 Declaratie pe propria raspundere pentru exceptarea de la plata CASS), insotita de documente justificative. 

In situatia in care persoana datoreaza CASS, aceasta se stabileste in cota de 10% aplicata la un plafon echivalent cu 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, in functie de nivelul veniturilor realizate, conform art. 170 si art. 174^1 din Codul fiscal. Obligatia de declarare se indeplineste prin depunerea Declaratiei Unice.

Impozitarea nerezidentilor pentru veniturile obtinute din Romania - lucrarea contine informatii vitale de actualitate si solutii pentru cele mai controversate aspecte privind fiscalitatea nerezidentilor. Comanda AICI>>>

Ce alte obligatii fiscale sau declarative exista in Romania?

La nivelul persoanei fizice nerezidente, nu rezulta obligatii declarative suplimentare in Romania pentru impozitul pe venit, in masura in care acesta a fost retinut la sursa. Obligatiile de calcul, retinere, declarare si plata apartin platitorului de venituri, nu persoanei fizice nerezidente.

Platitorii rezidenti romani au urmatoarele obligatii declarative:

• depunerea Declaratiei 100 pentru plata impozitului retinut la sursa;
• depunerea anuala, pana in ultima zi a lunii februarie pentru anul expirat, a Declaratiei informative 207, care centralizeaza veniturile platite nerezidentilor.

Persoana fizica nerezidenta trebuie totusi sa fie in masura sa sustina tratamentul fiscal aplicat, in special prin documente care atesta statutul sau fiscal. In acest scop, un element esential este certificatul de rezidenta fiscala emis de autoritatea competenta din statul de rezidenta. Potrivit art. 230 alin. (2) din Codul fiscal, prezentarea acestui certificat este necesara pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri.

De asemenea, daca persoana doreste sa valorifice impozitul platit in Romania in statul de rezidenta (pentru evitarea dublei impuneri), poate solicita eliberarea unui certificat de atestare a impozitului platit in Romania, prin depunerea cererii conform OMFP nr. 583/2016.

Conventiile de evitare a dublei impuneri pot influenta tratamentul fiscal aplicabil veniturilor nerezidentilor?
Da, conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state sunt relevante si pot influenta semnificativ tratamentul fiscal aplicabil veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti.

Potrivit art. 230 alin. (1) din Codul fiscal, daca un contribuabil este rezident al unui stat cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit aplicata venitului impozabil obtinut din Romania nu poate depasi cota prevazuta in conventia aplicabila pentru acel tip de venit.

Conventiile internationale nu elimina, de regula, dreptul Romaniei de a impozita veniturile din surse situate pe teritoriul sau, insa limiteaza nivelul impozitului care poate fi retinut. De exemplu, pentru dobanzi, multe conventii plafoneaza impozitul la 10% din suma bruta, ceea ce coincide cu cota prevazuta de dreptul intern roman.

Conditia esentiala pentru a beneficia de prevederile unei conventii de evitare a dublei impuneri este prezentarea certificatului de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea fiscala din statul de rezidenta, la momentul platii venitului. In absenta acestui document, platitorul de venituri va aplica cotele prevazute de dreptul intern.

In plus, pentru a evita dubla impunere efectiva, persoana fizica va putea utiliza certificatul de atestare a impozitului platit in Romania ca dovada in statul de rezidenta, urmand ca acel stat sa aplice metoda de evitare a dublei impuneri (scutire sau credit fiscal) conform propriei legislatii si prevederilor conventiei aplicabile.

Citeste si: Cum se stabileste rezidenta fiscala a persoanelor fizice. Ghid Complet cu criterii, exemple si studiu de caz

Sursa foto: Pexels.com