Asocierea in participatiune: ce este, cum functioneaza si care este tratamentul fiscal-contabil

Citeste si: Contract de imprumut intre firme. MODEL si conditii

Asociere in participatiune: tratamentul fiscal

Din perspectiva impunerii directe, conform prevederilor art 34 1 din Codul Fiscal, intr-o asociere fara personalitate juridica, veniturile si cheltuielile inregistrate generate de activitate nu raman la nivelul asocierii, ci se impart intre firme, in functie de proportia detinuta de fiecare asociat in cadrul asocierii in participatie, conform contractului de asociere. 

Concret, asociatul desemnat prin contract sa tina evidenta asocierii inregistreaza toate veniturile si cheltuielile in contabilitatea proprie si le transmite periodic celorlalti asociati printr-un decont. Fiecare asociat primeste astfel „partea sa" din rezultatele asocierii si o adauga la propriile venituri si cheltuieli pentru a-si calcula impozitul pe profit. Documentele care stau la baza acestor inregistrari — facturi, chitante, contracte — sunt cele utilizate de persoana care tine evidenta asocierii.

Asadar, fiecare asociat plateste impozit pe profit pentru partea sa din rezultatele asocierii, ca si cum ar fi obtinut acele venituri direct. Asocierea in sine nu plateste impozit, pentru ca nu are personalitate juridica proprie.

Tratament contabil

Din punct de vedere contabil, operatiunile realizate in cadrul contractelor de asociere sunt prevazute de Omfp nr. 1802/2014 privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, cu modificarile ulterioare la art. 4 din partea introductiva si pct. 424 si urmatoarele.

Iata care sunt principalele reglementari:

1. Intocmirea balantelor de verificare.

Societatea care conduce evidenta asocierii in participatie intocmeste balantele de verificare distinct de cele corespunzatoare activitatii proprii. 

Contul 458 este un cont bifunctional prin debitul caruia se inregistreaza cheltuielile si sumele transferate asociatilor (conturile 601 la 681, 5121, 5311) si care se crediteaza cu veniturile transferate asociatilor (701 la 781), precum si alte sume primite de la asociati pe parcursul asocierii.

Contul 458 se inchide la incheierea asocierii.

2. Regim inregistrare imobilizari si amortizari.

Imobilizarile corporale aportate sunt utilizate numai in scopul activitatii desfasurate de asocierea in participatie.
Imobilizarile corporale si necorporale care sunt aduse ca aport raman evidentiate in contabilitatea proprietarului.

Asocierea in participatie inregistreaza amortizarea imobilizarilor transmise de catre fiecare asociat proprietar al imobilizarii, si o transmite fiecarui asociat pe baza de decont, proportional cu cota de participare a fiecaruia. 

Asociatii care au pus la dispozitia asocierii bunuri de capital, ca aport la asociere, isi pastreaza dreptul de deducere si nu vor efectua ajustari pe perioada functionarii asocierii, intrucat, daca intervin evenimentele prevazute de lege care genereaza ajustarea, sunt efectuate de asociatul administrator. In cazul bunurilor de capital se face o mentiune referitoare la perioada in care bunurile au fost puse la dispozitia asocierii, perioada in care membrii asociati nu fac ajustari.

Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaza de catre unitatea care le detine in proprietate iar ulterior cheltuiala cu amortizarea se transmite coparticipantului care tine evidenta operatiilor in participatie conform contractului.

La data bilantului, bunurile de natura stocurilor, creantelor, disponibilitatilor, precum si a datoriilor asocierii in participatie, se inscriu in situatiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidenta asocierii.

Mijloace fixe. Manual actualizat. Legislatie explicata. Studii de caz - cel mai NOU instrument pentru gestionarea perfect legala si profitabila a mijloacelor fixe

Lucrarea contine aspecte legislative , exemple concrete de aplicarea a legii explicate si modele de inregistrari fiscale perfect legale!

Comanda ACUM>>> Mijloace fixe. Manual actualizat. Legislatie explicata. Studii de caz >>>

3. Regim TVA.

Liderul de asociere care este platitor de TVA, in situatia efectuarii de achizitii de bunuri si servicii pentru desfasurarea obiectului de activitate al asocierii va deduce TVA ul aferent si totodata va colecta TVA pentru facturile de vanzare /de prestari servicii emise in vederea obtinerii de venituri din asociere si va depune Decontul de TVA cod 300 care va cuprinde TVA dedus si colectat atat pentru activitatea sa proprie cat si pentru activitatea asocierii. Analog, va depune si Declaratia 394 care cuprinde toate facturile primite si emise.

Pe parcursul derularii contractului de asociere, drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata revin asociatului care conduce evidenta asocierii in participatiune, care cuprinde in propriul decont de taxa inclusiv achizitiile de bunuri/servicii, precum si livrarile de bunuri/prestarile de servicii aferente asocierii.

Potrivit prevederilor taxei pe valoarea adaugata, art. 269 din Legea nr. 227/2015, privind Codul fiscal si al normelor metodologice aprobate prin HG nr. 1/2016, pct. 102, asociatul care tine evidenta asocierii (titularul) efectueaza achizitiile asocierii pe numele sau si emite facturi in nume propriu catre terti pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate de asociere, urmand ca numai veniturile si cheltuielile sa fie atribuite fiecarui asociat corespunzator cotei de participare in asociere.

Membrii asocierii trebuie sa transmita asociatului titular o copie de pe registrul bunurilor de capital, daca acestea sunt obtinute dupa data aderarii, iar in cazul altor bunuri decat cele de capital sau in cazul serviciilor, o copie de pe facturile de achizitie.

Societatile pot desfasura activitate si in afara asocierii. Doar lider-ul asocierii, trebuie sa organizeze separat evidenta contabila a asocierii si a societatii separat.

Nu exista riscuri fiscale din punct de vedere al TVA, daca se organizeaza distinct de asociere, evidenta societatii.

4. Alte aspecte importante de stiut!

In prezentarea acestor reglementari legale mai mentionam ca, in cazul operatiunilor de asociere nu se emit facturi catre celalalt coparticipant deoarece in contabilitatea asocierilor fundamentala este decontarea de venituri si cheltuieli si nu refacturari sau alte operatii.

In ceea ce priveste impozitul pe profit/venit, aceasta va determina impozitul pe profit/venit dupa ce va distribui societatii veniturile si cheltuielile cuvenite in baza asocierii, venituri si cheltuieli care se transfera prin Decontul privind operatiunile in participatiune.

Asociatul secund daca este platitor de impozit pe profit va include in baza impozabila si veniturile si cheltuielile transferate de liderul de asociere in baza decontului privind operatiunile in participatiune, iar daca este platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor va include in baza de impunere si veniturile obtinute din participatiune.

Documentul justificativ specific decontarilor in cadrul unei asocieri in participatiune este Decont pentru operatiuni in participatie cod 14-4-14, prevazut de Omfp nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile. 

Monografie contabila asociere in participatiune

Inregistrarea aportului asociatului in contabilitatea liderului:

2111 = 404 preluarea terenului si constructiei aduse ca aport la asociere

5121 = 458 asociatul secund depune bani in contul asocierii

6xx = 458 liderul preia cheltuieli efectuate de asociatul secund

3xx,6xx, 4426 = 401 liderul efectueaza cheltuieli in scopul asocierii, evidentiat in analitice distincte


Inregistrarea veniturilor din efectuarea activitatii:
411 = % 7xx, 4427

Inregistrarea cheltuielilor asocierii:

Inregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului:
641 = 421

Inregistrarea retinerilor din salariul brut aferent:
421 = % 4315, 4316, 444

Inregistrarea contributiei asiguratorii:
646 = 436

Inregistrarea altor cheltuieli diverse aferente activitatii (energie electrica, utilitati, curatenie, consumabile etc.):
628 = 401
605 = 401
604 = 401

Plata unor sume lunare catre asociat / asociati conform statutului:
458 = 5121

La sfarsitul perioadei (anului) se realizeaza repartizarea veniturilor si cheltuielilor din asociere, catre asociati conform procentului din contractul de asociere.

Transmiterea veniturilor si cheltuielilor, pe baza de decont, catre asociati:

- repartizarea cheltuielilor dupa natura lor, pe baza de decont, proportional cu cota de participare a asociatului.

Suma preluata din conturile de cheltuieli transmisa asociatului primarie se determina prin inmultirea cotei de participare la asocierea in participatie conform contractului incheiat, cu rulajul total al fiecarui cont (X% x rulajul conturilor de cheltuieli):
458/ asociat 1 = % 604, 605, 628, 641, 646, 6xx

Repartizarea veniturilor:
% 704,708 = 458 /asociat

Similar se repartizeaza cheltuieli catre asociat:
458/ asociat = % 605,641,628,6xx

Fiecare din cele 2 entitati, inclusiv liderul, vor inregistra in contabilitatea proprie, pe langa veniturile si cheltuielile din activitatea proprie veniturile si cheltuielile transmise pe baza de decont, de la asociatie. 

STUDIU DE CAZ - Asociere participatiune. Facturare

Intrebare:
In baza contractul de asociere in participatie, este desemnat liderul de asociere, care organizeaza si conduce contabilitatea asocierii, factureaza tertilor asocieri si realizeaza veniturile asocierii.

Lunar se face decontul asocierii si se distribuite partenerului asocierii veniturile asocieri de catre liderul asocierii. 
1. e-factura, este necesar sa faca factura si sa o trimita in spv, partenerul care primeste veniturile de la liderul de asociere?

2. Corelarea SAF-T cu e-factura pe partea de venituri, daca veniturile raman doar pe baza de decont de asociere pe partea de venituri, nu mai este egalitate cu baza de date din e-factura.

Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la data de 12 Feb 2026 

In cadrul asocierii in participatie dintre doua persoane juridice, numai asociatul care are relatia directa cu tertii (liderul asocierii) este considerat, din punct de vedere juridic si fiscal, furnizor/prestator. Acest principiu rezulta direct din dispozitiile Codului civil, potrivit carora asocierea nu are personalitate juridica, iar tertii contracteaza exclusiv cu asociatul care actioneaza in nume propriu.
In consecinta, doar liderul asocierii are obligatia de a emite facturi catre clienti, inclusiv prin sistemul national RO e-Factura, de a colecta TVA, de a raporta livrarile/prestarile in decontul de TVA cod 300 si in declaratia 394, precum si de a reflecta aceste operatiuni in fisierul SAF-T.

Asociatul participant (asociatul secund) nu emite facturi pentru cota sa de venituri din asociere. Transferul veniturilor si cheltuielilor catre acesta se realizeaza exclusiv pe baza decontului de asociere, document justificativ reglementat de OMFP nr. 2634/2015, si se reflecta contabil prin contul 458 Decontari din operatiuni in participatie , conform pct. 424 425 din OMFP nr. 1802/2014.De asemenea depune SAF T unde se evidnetiaza atat activitatea proprie cat si cea aferenta asocierii.

Din perspectiva e-Factura, nu exista obligatia si nici posibilitatea legala ca asociatul participant sa emita facturi catre lider pentru veniturile repartizate din asociere, intrucat nu are loc o livrare de bunuri sau o prestare de servicii intre asociati. Decontul de asociere nu reprezinta o factura si nu intra in sfera raportarii prin RO e-Factura.

In ceea ce priveste corelarea SAF-T cu e-Factura, aceasta corelare se realizeaza doar la nivelul liderului asocierii, care declara integral veniturile obtinute din relatia cu tertii. La nivelul asociatului participant, veniturile provenite din asociere sunt inregistrate contabil in baza decontului, fara a exista corespondenta in e-Factura, iar aceasta situatie este conforma cu reglementarile legale si nu reprezinta o neconcordanta fiscala.

In concluzie, doar liderul asocierii emite facturi (inclusiv e-Factura) catre terti, colecteaza si declara TVA si raporteaza operatiunile in SAF-T. Asociatul participant nu emite facturi pentru veniturile din asociere, acestea fiind documentate si justificate exclusiv prin decontul de asociere, in conformitate cu Codul civil si reglementarile contabile in vigoare.

Sursa foto: Vecteezy.com