Conditii pentru aplicarea cotei reduse de TVA de 5% la livrarea de locuinte din 2023

Un SRL din Romania construieste o cladire cu mai multe apartamente pe care le vinde unor persoane fizice. S-au facturat pana acum avansurile cu cota de 5% tva. In 2021 s-au incheiat promisiuni bilaterale de vanzare-cumparare cu fiecare client persoana fizica.

In aceste promisiuni pretul este stipulat astfel: "Pretul total de achizitie al apartamentului si locului de parcare, convenit de comun acord este de 541944.06 lei inclusiv tva din care suma de 454200.60 lei inclusiv tva 5% pentru apartamentul nr. x si suma de 87743.46 lei inclusiv tva 19% pentru locul de parcare."

In 2022 s-a facut un act aditional si s-a majorat valoarea apartamentului cu 25000 lei tva datorita preturilor materialelor de constructie. Finalizarea si vanzarea efectiva va fi in 2022. Avand in vedere ca s-a modificat plafonul pentru vanzarea cladirilor cu cota de 5% la 700000 lei, se poate folosi acest plafon la vanzarea finala in 2022? Avand in vedere ca parcarea a fost contractata o data cu apartamentul, se aplica 5% si pentru parcare? (chiar daca in contract s-a stipulat vanzarea parcarii cu cota de 19%).

• Tip societate: S.R.L.
• Numar de angajati: 1-9 angajati
• Platitoare TVA: Da
• Cod CAEN: 4120

Raspunsul specialistului Ela Dumitra: 

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2025

Vezi AICI detalii

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Da, societatea dvs. poate vinde si emite facturile de vanzare a apartamentelor si locurilor de parcare cu cota redusa TVA de 5% la preturile prezentate de dvs. incepand cu data de 01.01.2023, avand in vedere ca aveti si promisiuni de vanzre (antecontracte). Insa trebuie sa aveti in vedere sa incheiati acte aditionale in care sa prevedeti noile preturi si cota redusa de TVA, atat pentru apartamente cat si pentru parcari, presupunand ca dobandirea parcarilor reprezenta operatiuni accesorii operatiunilor principale de dobandire a apartamentelor (art. 286 alin 3 din Codul fiscal).

Deci puteti face vanzarea apartamentelor cu locul de parcare inclus, daca acestea indeplinesc conditiile de operatiuni accesorii.

In acest sens s-a luat o masura tranzitorie de aplicare a cotei reduse TVA de 5% pentru livrarile de locuinte catre populatie in 2023 pentru care exista antecontracte incheiate inainte de 01.01.2023 in limita sumei de 700.000 lei (in loc de 600.000 lei).

Baza legala: OG 16/2022 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

Articolul III
(1) Prin derogare de la prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, si cu modificarile si completarile aduse prin prezenta ordonanta, in anul 2023, cota redusa de TVA de 5% se aplica si pentru:

b) livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, depaseste suma de 600.000 lei, dar nu depaseste suma de 700.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de persoane fizice in mod individual sau in comun cu alta persoana fizica/alte persoane fizice, daca au incheiat pana la 1 ianuarie 2023 acte juridice intre vii care au ca obiect plata in avans pentru achizitionarea unei astfel de locuinte.

Articolul X Prin derogare de la prevederile art. 4 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prevederile articolului III intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2023.

Totodata trebuie sa aveti in vedere ca pentru aplicarea cotei TVA de 5% sa fie indeplinite toate conditiile prevazute la art. 291, alin 3, lit c sa fie indeplinite la data livrarii apartamentelor cu locurile de parcare, asa cum se prevede la alin 5 al punctului 38 de la normele de aplicare ale art. 291 din Codul fiscal:

NM 38 (5) Persoanele impozabile care livreaza locuinte vor aplica cota de 5%, inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrari, daca din contractele incheiate rezulta ca la momentul livrarii vor fi indeplinite toate conditiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. In situatia in care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, la livrarea bunului imobil se efectueaza regularizarile prevazute la art. 291 alin. (6) din Codul fiscal in vederea aplicarii cotei de 5%, daca toate conditiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate si de prezentele norme metodologice, sunt indeplinite la data livrarii.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.