Firme care NU mai pot plati dividendele in 2023. Care sunt implicatiile fiscale in acest caz?

Societatea XYZ S.A. ("Societatea") a emis o hotarare AGA, in luna mai 2023, prin care s-a decis distribuirea unor dividende aferente exercitiului financiar incheiat la data de 31.12.2022, catre actionarii Societatii. Previziunile de fluxuri de trezorerie indica faptul ca plata dividendelor, catre actionari, nu se va putea efectua in cursul anului 2023. Care sunt implicatiile, din punct de vedere fiscal si juridic, ale neplatii acestor dividende catre actionari?

Neplata dividende – raspunsul specialistului:

Daca in luna mai 2023, societatea a recunoscut obligatia de plata a dividendelor catre asociatii sai, aceasta datorie a societatii se afla evidentiata in soldul contului 457, urmand ca plata sa se efectueze.

Conform prevederilor art. 19 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile si completarile ulterioare:
(3)Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Sumele aferente repartizarilor interimare de dividende se inregistreaza in contabilitate si se reflecta in situatiile financiare interimare drept creante fata de actionari, respectiv asociati.

Conform prevederilor OMFP 1802/2014, cu modificarile si completarile ulterioare:
422.

(1)Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa adunarea generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii, potrivit legii.


Conform Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, art.67:
(1)Cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat constituie dividende.
2) Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare si anual, dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pot plati in mod optional trimestrial in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, prin legile speciale, regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in timpul anului urmand sa se faca prin situatiile financiare anuale. Plata diferentelor rezultate din regularizare se face in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat. In caz contrar, societatea datoreaza, dupa acest termen, dobanda penalizatoare calculata conform art. 3 din Ordonanta Guvernului nr. 13/2011 privind dobanda legala remuneratorie si penalizatoare pentru obligatii banesti, precum si pentru reglementarea unor masuri financiar-fiscale in domeniul bancar, aprobata prin Legea nr. 43/2012, cu completarile ulterioare, daca prin actul constitutiv sau prin hotararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatiile financiare aferente exercitiului financiar incheiat nu s-a stabilit o dobanda mai mare.

In concluzie, daca dividendele sunt evidentiate in soldul contului 457, parerea mea este ca pentru neplata acestora, societatea datoreaza dobanda penalizatoare dupa trecerea a 60 zile de la aprobarea situatiilor financiare anuale. Dobanda se va calcula potrivit OG 13/2011, potrivit careia:

Art. 3
(1)Rata dobanzii legale remuneratorii se stabileste la nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, care este rata dobanzii de politica monetara stabilita prin hotarare a Consiliului de administratie al Bancii Nationale a Romaniei.

(2)Rata dobanzii legale penalizatoare se stabileste la nivelul ratei dobanzii de referinta plus 4 puncte procentuale.

(21)In raporturile dintre profesionisti si intre acestia si autoritatile contractante, dobanda legala penalizatoare se stabileste la nivelul ratei dobanzii de referinta plus 8 puncte procentuale.

(3)In raporturile juridice care nu decurg din exploatarea unei intreprinderi cu scop lucrativ, in sensul art. 3 alin. (3) din Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicata, rata dobanzii legale se stabileste potrivit prevederilor alin. (1), respectiv alin. (2), diminuat cu 20%.

(4)Nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, prin grija Bancii Nationale a Romaniei, ori de cate ori nivelul ratei dobanzii de politica monetara se va modifica.

In ceea ce priveste impozitul pe dividend, pentru dividendele platite catre o persoana fizica, la art.97 din Codul fiscal se prevede:
(7) Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impoziteaza cu o cota de 8% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca urmare a detinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/ asociatilor/ investitorilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.

Asadar, pentru evitarea acestor implicatii, recomand revenirea asupra repartizarii profitului, printr-o noua hotarare AGA.
Din punct de vedere juridic si contabil nu exista o interdictie in privinta revenirii asupra repartizarii profitului pe destinatii, avand in vedere ca aceasta procedura nu este reglementata.
Singura implicatie, mai mult dpdv fiscal, (opozabila inclusiv organelor fiscale) ar fi aceea ca trebuie sa se depuna la registrul comertului noua hotarare AGA de modificare a repartizarii profitului, in termen de 15 zile ( art. 131 din Legea 31/1990).


Raspuns oferit in luna octombrie 2023 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.