Imprumut de la o societate afiliata nerezidenta: obligatia de raportare la BNR, aspecte fiscale si monografia contabila

21-Iul-2026

180

Imprumut de la o societate afiliata nerezidenta: obligatia de raportare la BNR, aspecte fiscale si monografia contabila

Alege-ne ca sursa ta de informatii in Google

Cuprins

Cand este obligatorie notificarea la BNR Impozitul pe veniturile din dobanzi obtinute de societatea nerezidenta Monografia contabila pentru imprumutul primit si dobanda aferenta Aspecte fiscale ale imprumutului fara dobanda intre persoane afiliate

Cand o firma din Romania primeste un imprumut de la o societate afiliata din strainatate apar simultan mai multe tipuri de obligatii: raportarea catre Banca Nationala a Romaniei, impozitul pe veniturile obtinute in Romania de nerezidenti (daca imprumutul are dobanda) si, nu in ultimul rand, respectarea principiului valorii de piata in relatiile dintre persoane afiliate.

In acest articol explicam, pas cu pas, toate aceste obligatii.

Ce trebuie sa stii pe scurt:

Un imprumut primit de o societate din Romania de la o afiliata nerezidenta genereaza obligatia de notificare la BNR doar daca durata imprumutului depaseste 1 an.
Obligatia de notificare BNR se mentine pe toata durata contractului, pentru orice modificare a elementelor esentiale, in termen de 15 zile.
Daca imprumutul are dobanda, se adauga obligatia de retinere la sursa a impozitului pe veniturile nerezidentilor. Daca imprumutul este fara dobanda, obligatia de notificare la BNR ramane neschimbata, insa apare o problema separata de pret de transfer, pe care ANAF o poate analiza si, dupa caz, ajusta.

Cand este obligatorie notificarea la BNR

Potrivit art. 83 alin. (1) din Regulamentul BNR nr. 4/2021, rezidentii care au incheiat contracte cu nerezidenti pentru operatiuni de natura datoriei externe private pe termen lung au obligatia sa notifice aceste operatiuni la BNR - Directia statistica, in termen de 30 de zile calendaristice de la data incheierii contractului. Raportarea se efectueaza prin transmiterea:

formularului F1 ("Notificare la Banca Nationala a Romaniei") si
formularului F2 ("Scadentarul tragerilor, al rambursarilor de capital si al platilor de dobanda si comisioane"),

Potrivit art. 82 lit. a) din regulament, constituie operatiuni de natura datoriei externe private pe termen lung creditele si imprumuturile financiare cu termen mai mare de un an, primite de rezidenti de la nerezidenti, sub forma unor finantari rambursabile pe baza contractuala.

Asadar, regula este urmatoarea: daca imprumutul este pe o perioada de cel mult 1 an, nu exista obligatia de notificare la BNR. Daca depaseste 1 an, notificarea devine obligatorie, indiferent de nivelul dobanzii - inclusiv atunci cand imprumutul este acordat cu dobanda 0%. Obligatia este determinata de natura operatiunii (imprumut extern pe termen lung intre un rezident si un nerezident), NU de existenta sau marimea dobanzii.

Citeste si: Contract de imprumut intre firme. MODEL si conditii

Ce obligatii de notificare exista pe toata durata imprumutului

Obligatia de notificare la BNR nu se limiteaza la transmiterea initiala a formularelor F1 si F2. Potrivit art. 83 alin. (2) din Regulamentul BNR nr. 4/2021, pe intreaga perioada de derulare a imprumutului, rezidentul trebuie sa notifice BNR, in termen de 15 zile calendaristice, orice modificare privind elementele esentiale ale contractului, precum:
• schimbarea sediului social;
• rezilierea contractului;
• schimbarea creditorului sau a debitorului (fata de notificarea initiala);
• modificarea denumirii creditorului sau debitorului;
• modificarea valorii creditului sau a marjei de dobanda;
• modificarea ponderii detinute de creditor in capitalul societatii rezidente imprumutate;
• alte elemente privind identificarea sau clasificarea partilor.

Potrivit art. 83 alin. (3), orice modificare a scadentarului tragerilor, rambursarilor de capital sau platilor de dobanda si comisioane se notifica, de asemenea, in termen de 15 zile, prin transmiterea unui nou formular F2.

In cazul schimbarii debitorului, notificarea se face de catre debitorul cedent, iar noul debitor preia in continuare obligatiile de notificare/raportare pentru angajamentul extern respectiv. Toate formularele se transmit electronic la BNR.

Comanda ACUM >> Imprumuturi asociati-societati. Conditii legale si riscuri fiscale - lucrarea contine TOT ce trebuie sa stii despre imprumuturi intre societati-asociati si persoane afiliate!!! Click AICI>>>

Impozitul pe veniturile din dobanzi obtinute de societatea nerezidenta

Daca imprumutul are dobanda, veniturile din dobanzi realizate de persoana juridica nerezidenta care acorda imprumutul fac obiectul impunerii in Romania, potrivit art. 223 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.

Regimul general: veniturile brute sunt supuse impozitului pe veniturile nerezidentilor, in cota de 16%, potrivit art. 224 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Conform art. 224 alin. (5), platitorul de venit (firma din Romania) are obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc plata dobanzii.

Impozitul se declara:

in Declaratia 100, pana la 25 a lunii urmatoare platii dobanzii;
in declaratia informativa - formularul 207, pana in ultima zi a lunii ianuarie inclusiv, pentru anul expirat, conform art. 231 din Codul fiscal.

Societatea nerezidenta trebuie sa se inregistreze fiscal in Romania pentru a obtine un cod de identificare fiscala, fie direct, fie prin intermediul societatii platitoare de venit, potrivit art. 82 alin. (1) lit. a) si alin. (3) din Codul de procedura fiscala - operatiune care se realizeaza prin Declaratia 015.

Cota redusa sau scutirea de impozit in baza conventiei de evitare a dublei impuneri

Daca societatea nerezidenta prezinta certificatul de rezidenta fiscala, se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate cu acel stat. De exemplu, daca societatea este din Cipru, conform conventiei cu Cipru, impozitul va fi de 10%, in loc de 16%.

ATENTIE! Inainte de a analiza cota generala (16%) sau cota redusa din conventie (10%), trebuie verificata, prioritar, posibilitatea aplicarii exceptiei de la impunere, prevazuta la art. 255 alin. (1) din Codul fiscal: platile de dobanzi ce provin din Romania sunt exceptate de la orice impozit, daca societatea asociata din statul UE indeplineste toate conditiile de la art. 255 alin. (10) si art. 258 din Codul fiscal.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete varianta online

Vreau acest produs →

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Cota TVA pentru livrare apartament antecontractat inainte de 01.08.2025 cu cota standard TVA 19%, livrat in 2026 Cum se factureaza catre o persoana fizica un apartament pentru care s-a semnat promisiune de vanzare-cumparare inainte de 01.08.2025 si s-a incasat un avans de 20% cu cota de 19%?...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Monografie contabila amanare la plata TVA in vama In data de 17.07.2026 firma "X" a obtinut de la Autoritatea Vamala, certificat de amanare de la plata in vama a TVA pt.importurile care se vor efectua. Certificatul este valabil...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Consecintele fiscale ale depunerii cu intarziere sau incomplete a dosarului preturilor de transfer potrivit Ordinului ANAF nr. 8282026 In contextul noilor prevederi introduse prin Ordinul ANAF nr. 828/2026 privind dosarul preturilor de transfer, care este consecinta fiscala concreta in situatia in care dosarul...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Sistemul RO e-Factura, formularul cod 800 Au fost emise de catre un furnizor facturi fara TVA si apoi cu TVA si ridicate pe SPV. Verificand daca este platitor de TVA pe site ANAF, in vectorul fiscal, apare neplatitor de...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Clauza de mobilitate pentru salariatii din constructii. Tratament juridic, fiscal si declararea in D112 O societate privata din domeniul constructiilor are salariati care, prin natura postului, lucreaza pe santiere situate in diferite localitati pe aproape toata durata anului. In...citeste mai mult

Conditiile cumulative pentru aplicarea scutirii:

societatea nerezidenta detine cel putin 25% din capitalul societatii din Romania;
durata detinerii participatiei este de cel putin 2 ani neintrerupti, conform art. 255 alin. (10);
societatea nerezidenta este supusa, in statul sau de rezidenta, unui impozit expres prevazut la art. 258 lit. a) din Codul fiscal (de exemplu, in Cipru, impozitul "phoros eisodematos").

Documentele necesare pentru aplicarea scutirii:

certificatul de rezidenta fiscala al beneficiarului;
atestarea calitatii de beneficiar efectiv;
dovada ca societatea beneficiara este organizata intr-una dintre formele juridice enumerate pentru statul membru respectiv (pentru Cipru, la art. 263 lit. r) din Codul fiscal) si este supusa impozitului pe profit sau unui impozit similar, fara scutire;
documente privind detinerea participatiei minime de 25%, pe o perioada de cel putin 2 ani;
contractul de imprumut si documentele justificative ale platii dobanzii.

Monografia contabila pentru imprumutul primit si dobanda aferenta

Contul folosit pentru inregistrarea imprumutului difera in functie de durata acestuia:

imprumut pe termen lung (peste 1 an): contul 166 "Datorii care privesc imobilizarile financiare";
imprumut sub 1 an: contul 451 "Decontari intre entitatile afiliate".

Primirea imprumutului de la societatea afiliata:
5124 = 1661 (sau 4511, dupa caz)

Inregistrarea dobanzii de plata (lunar):
666 = 1685 (sau 4518, dupa caz)

Plata dobanzii:
1685/4518 = 5124

Restituirea ratelor de imprumut:
1661/4511 = 5124

Vezi si alte MONOGRAFII CONTABILE alcatuite de specialisti in domeniu si ACTUALIZATE la zi >> Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile.

Aspecte fiscale ale imprumutului fara dobanda intre persoane afiliate

Daca imprumutul este acordat fara dobanda intre persoane afiliate, situatia trebuie analizata separat, din perspectiva preturilor de transfer. Potrivit art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, tranzactiile intre persoane afiliate trebuie sa respecte principiul valorii de piata.

In consecinta, ANAF poate analiza daca acordarea unui imprumut fara dobanda respecta acest principiu si, dupa caz, poate efectua ajustari in materia preturilor de transfer sau poate reclasifica imprumutul drept aport la capitalul social.

Este important de precizat ca aceasta reprezinta o problema distincta de fiscalitate si documentare a tranzactiei intre afiliati, separata de obligatia de raportare la BNR, care ramane oricum aplicabila, indiferent de nivelul dobanzii.

Citeste si: Este permisa restituirea dobanzii imprumutului asociatului in conditiile unui capital negativ?

Sursa foto: Pexels.com