Fiscalitatea.ro 
Scoaterea din evidenta a mijloacelor fixe si a stocurilor de marfa care nu mai pot fi utilizate sau comercializate impune respectarea unor reglementari contabile si fiscale clare. Acest articol ofera o monografie contabila detaliata si explica implicatiile privind deductibilitatea cheltuielilor si ajustarea TVA, in contextul casarii activelor din cauze independente de vointa entitatii. Sunt incluse si prevederile legale relevante pentru justificarea casarii si evitarea riscurilor fiscale.
Cazul concret. Avem in mijloace fixe si, de asemenea, in stocul de marfa, aparate medicale unice dpdv al performantelor si al consumabilelor. Modul lor intrare in patrimoniu a fost achizitia intracomunitara, iar producatorul este din SUA. Ca urmare a faptului ca producatorul si-a incetat activitatea, consumabilele, piesele de schimb, suportul service nu mai pot fi furnizate. Nici noi, la randul nostru, nu mai putem vinde acest tip de aparat si nici consumabile clientilor nostri, spitale, si nu putem asigura nici service suport.
Dorim sa le scoatem din gestiune cu costuri cat mai mici, urmand sa le reciclam in masura posibilitatilor. La scoaterea din gestiune a mijlocului fix, valoarea neamortizata si TVA-ul aferent acesteia, ca si valoarea de stoc de marfa si TVA-ul aferent, sunt considerate nedeductibile la calculul impozitului pe profit? Este necesara ajustarea de TVA pt valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix si pt valoarea marfii scoase din gestiune pe cheltuieli exceptionale? Exista vreo prevedere legala care sa dea un tratament fiscal mai favorabil pentru aceste bunuri care nu mai pot fi comercializate din motive independente de vointa noastra.
Puteti casa un mijloc fix?
In opinia mea, puteti casa un mijloc fix, insa trebuie sa aveti in vedere prevederile legale de mai jos, sa aveti o procedura pentru casarea mijloacelor fixe, iar daca bunurile rezultate din casare nu sunt distruse/valorificate, atunci este posibil sa apara influente fiscale.
Scoaterea din functiune a mijloacelor fixe
Scoaterea din functiune a mijloacelor fixe care nu mai pot fi utilizate se poate efectua doar in urma operatiunii de inventariere, potrivit propriei proceduri de casare.
Dpdv contabil, conform O.M.F.P. nr. 1.802/2014:
242. - (1) O imobilizare corporala trebuie scoasa din evidenta la cedare sau casare, atunci cand niciun beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioara.
Potrivit O.M.F.P. nr. 2.861/2009:
42. Rezultatele inventarierii se inscriu de catre comisia de inventariere intr-un proces-verbal.Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie sa contina, in principal, urmatoarele elemente: data intocmirii, numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere, numarul si data deciziei de numire a comisiei de inventariere, gestiunea/gestiunile inventariata/inventariate, data inceperii si terminarii operatiunii de inventariere, rezultatele inventarierii, concluziile si propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor si ale lipsurilor constatate si persoanele vinovate, precum si propuneri de masuri in legatura cu acestea, volumul stocurilor depreciate, fara miscare, cu miscare lenta, greu vandabile, fara desfacere asigurata si propuneri de masuri in vederea reintegrarii lor in circuitul economic, propuneri de scoatere din functiune a imobilizarilor corporale, respectiv din evidenta a imobilizarilor necorporale, propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar si declasare sau casare a unor stocuri, constatari privind pastrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritatii bunurilor din gestiune, precum si alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
43. Propunerile cuprinse in procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezinta, in termen de 7 zile lucratoare de la data incheierii operatiunilor de inventariere, administratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitatii. Acesta, cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic, decide asupra solutionarii propunerilor facute, cu respectarea dispozitiilor legale.
Diferente e-TVA Solutii la notificarile ANAF
Manual de politici contabile - Stick USB
Cartea verde a Contabilitatii varianta online
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulNotificarea 800 - nou formular pentru beneficiarii care nu primesc facturile prin RO e-Factura citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulICCJ clarifica momentul interdictiei de concediere in cazul salariatilor aflati in concediu medical citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulInregistrare parc fotovoltaic, amortizare, impozite locale Firma A din Romania, platitoare de TVA si impozit pe profit a finalizat contructia unui parc fotovoltaic in baza a 3 autorizatii de constructie dupa cum urmeaza: una pentru parcul...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulLivrare cu montaj in Bulgaria pentru un client din Romania Societate platitoare de TVA din Romania are un client platitor de TVA din Romania pentru care in cadrul serviciilor de promovare realizeaza si produse. Aceste produse vor fi...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulSchimbare denumire I.I. dupa casatorie O persoana fizica, detinatoare de o Intreprindere individuala dupa casatorie isi schimba numele de familie. Numele Intreprinderii individuale trebuie schimbat sau poate sa ramane...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
Pe baza propunerilor comisiei de inventariere administratorul, cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic, dupa caz, poate decide scoaterea din functiune a mijloacelor fixe ce nu mai pot fi utilizate.
Cum se va efectua scoaterea din functiune a mijloacelor fixe
Scoaterea din functiune se va efectua in baza hotararii organelor de conducere ale societatii, prin intocmirea unui proces verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale"(Cod 14-2-3/aA) prevazut de OMEF 2634/2015, care serveste ca:
- document de constatare a indeplinirii conditiilor necesare scoaterii din functiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinta si de declasare a unor bunuri materiale, altele decat mijloacele fixe, potrivit dispozitiilor legale;
- document de consemnare a scoaterii efective din functiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinta sau de declasare a altor bunuri materiale;
- document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente si materialelor rezultate din scoaterea efectiva din functiune a mijloacelor fixe;
- document justificativ de inregistrare in evidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate.
Situatii cu privire la distrugerea bunului
Ca urmare a intocmirii acestui Proces verbal se pot intalni mai multe situatii cu privire la distrugerea bunului:
- fie de catre entitate, printr-o comisie stabilita in acest sens, care va intocmi un proces verbal in consecinta si in care se va stabili, printre altele, modalitatea de distrugere;
- fie prin predarea bunurilor catre firme specializate, caz in care se va intocmi un Aviz de insotire a marfii pe care se va face mentiunea Fara factura Bunuri predate pentru distrugere".
Din punct de vedere fiscal, prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.
Deducerea cheltuielii aferente valorii fiscale neamortizate
In ceea ce priveste deducerea cheltuielii aferente valorii fiscale neamortizate la calculul impozitului pe profit, potrivit art. 28 alin. (17) din Codul fiscal:
(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala, cu exceptia celor prevazute la alin. (14).
Prin urmare, in cazul in care amortizarea fiscala este diferita de cea contabila, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata va fi diferita de valoarea neta contabila, astfel ca la calculul impozitului pe profit se va deduce doar valoarea fiscala ramasa neamortizata si nu cheltuiala inregistrata in contul contabil 6583.
Potrivit normelor metodologice date in aplicarea art. 28 alin. (17) din Codul fiscal:
29. (1) In aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.
Prin urmare, cheltuiala aferenta partii neamortizate (fiscal) este o cheltuiala integral deductibila daca produsele rezultate in urma casarii sunt valorificate (vanzare sau utilizarea componentelor rezultate in activitatea economica).
Conform art. 11 din Codul fiscal la stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic sau pot reincadra forma unei tranzactii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei. Astfel, la un eventual control fiscal, se poate aprecia ca bunurile casate din care nu a rezultat piese/componente/materiale, sunt de fapt lipsa in gestiune, ceea ce ar atrage tratamentul fiscal corespunzator pentru bunurile lipsa in gestiune.
Asadar, cheltuiala este deductibila daca scoaterea din functiune a activului este urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului. Cheltuiala nu este deductibila daca nu se valorifica partile componente rezultate in urma dezmembrarii prin vanzare sau in activitatea curenta a entitatii.
Ce trebuie sa stiti despre stocurile si mijloacele fixe degradate
Pentru stocurile si mijloacele fixe degradate se aplica prevederile art.25, alin.4, lit.c):
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: (...)
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile in urmatoarele situatii/conditii:
3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, daca se face dovada distrugerii;
Potrivit Normelor metodologice:
(3) In sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, conditia referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile se considera indeplinita atat in situatia in care distrugerea se efectueaza prin mijloace proprii, cat si in cazul in care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate catre unitati specializate.
Ce trebuie sa stiti despre TVA
In ceea ce priveste TVA, taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, se ajusteaza pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau fabricate, altele decat imobilele. Perioada de ajustare incepe de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate si nu include anul in care se modifica destinatia. La art. 305, alin. (4), lit. d) din Codul fiscal se precizeaza ca in cazul casarii unui bun de capital nu se realizeaza nicio ajustare de TVA.
Ce trebuie sa stiti despre casarea activelor corporale fixe
Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital in conformitate cu prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implica efectuarea de ajustari ale taxei deduse. Prin casare, in sensul TVA, se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia, indiferent daca partile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate. Prin urmare, nu va exista obligatia de ajustare a TVA in cazul casarii unor mijloace fixe daca ca urmare a dezmembrarii se obtin componente care sunt utilizate in activitatea economica sau sunt valorificate catre terte persoane.
In cazul stocurilor, dpdv TVA se aplica prevederile art. 304 alin. (2) din Codul fiscal:
(2) Nu se ajusteaza deducerea initiala a taxei in cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de persoana impozabila. ( )
Potrivit prevederilor din Normele metodologice, in ceea ce priveste TVA, conform precizarilor de la pct 78:
(10) In sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei deductibile in cazul bunurilor de natura celor prevazute la alin. (1) distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, in situatii cum ar fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita la acestea: (...)
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate si pentru care se face dovada distrugerii; (...)
(11)Situatiile mentionate la alin. (10) nu sunt exhaustive; in orice alta situatie in care persoana impozabila aduce suficiente dovezi ca bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are obligatia ajustarii taxei. De asemenea, situatiile mentionate la alin. (10) pot fi aplicate cumulativ; de exemplu, pentru un stoc de produse exista o pierdere datorata unor perisabilitati, dar stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a degradarii calitative, ceea ce conduce la neajustarea taxei.
(12) Obligatia de a demonstra sau confirma in mod corespunzator ca bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, in sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. In situatia in care organele de inspectie fiscala nu considera suficiente dovezile furnizate de persoana impozabila, acestea pot obliga persoana respectiva sa efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proportionalitatii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult decat ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel incat sarcina persoanei impozabile sa nu devina practic imposibila sau extrem de dificila.
(13) Ajustarea se efectueaza in functie de cota de taxa in vigoare la data achizitiei bunurilor/serviciilor prevazute la alin. (1). In situatia in care nu se poate determina cota de la data achizitiei se efectueaza ajustarea utilizand cota de taxa in vigoare la data la care intervine obligatia/dreptul de ajustare.
Concluzie
In concluzie, pentru a evita aparitia unor implicatii fiscale dpdv al impozitului pe profit si a TVA, in cazul mijloacelor fixe casate trebuie sa faceti dovada dezmembrarii si a valorificarii deseurilor iar pentru casarea marfurilor din stocul nevandabil trebuie sa faceti dovada distrugerii.
Monografie contabila
Monografia contabila poate fi urmatoarea:
- scoatere din gestiune mijloc fix:
% = 213x
6583
281x
Sau
281x = 213x pentru cel complet amortizat
- componente din casare:
346 = 711
- vanzarea desurilor reciclabile
4111 = 703
711 = 346
- incasarea contravalorii deseurilor reciclabile vandute:
5121 = 4111
635 = 4111 fond de mediu
-scoatere din gestiune marfuri:
607 = 371
- ajustare tva(daca este cazul)
635 = 4426
Explicatii oferite in 2025 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
