Profit reinvestit 2024. 3 studii de caz utile pentru specialisti

In acest articol va prezentam cateva studii de caz utile cu privire la profitul reinvestit în 2024.

Profit reinvestit 2024

Toate exemplele de mai jos au fost explicate de specialistii nostri de la portalcodulfiscal.ro. 

Speta 1. Panouri fotovoltaice. Profit reinvestit 2024

Societatea noastra a achizitionat si instalat un sistem de panouri fotovoltaice, pentru producerea de energie electrica. Activitatea firmei este de productie verighete si bijuterii din aur. Panourile au fost instalate la hala de productie.

Intrebarea noastra este daca pentru aceasta investitie, in suma de 370000 ron, se poate aplica scutirea pentru profit reinvestit?

Investitia a fost receptionata cu denumirea de Centrala Fotovoltaica 100 kw si am considerat ca si cod de clasificare mijloc fix 2.1.16.6, credeti ca se incadreaza sau stiti dvs un cod care se potriveste mai bine? Multumesc.

Raspuns: 

Panourile fotovoltaice nu sunt specificate explicit in Catalogul mijloacelor fixe aprobat prin HG 2139/2004. Cu toate acestea, ele pot fi asimilate altor categorii din catalog, pe baza caracteristicilor tehnice si a destinatiei economice. Se poate incadra aceasta investitie la subclasa 2.1.16.6 Alte masini, utilaje si instalatii neregasite in cadrul clasei, cu o durata normala de functionare cuprinsa intre 12 si 18 ani.

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Se recomanda ca o comisie de specialitate sa confirme aceasta incadrare printr-un referat, conform prevederilor din HG 2139/2004, care permite constituirea comisiilor tehnice pentru stabilirea duratei normale de functionare si reclasificarea mijloacelor fixe neincluse in catalog.

Conform art. 22 alin. 1 din Codul Fiscal, profitul investit in echipamente tehnologice, calculatoare electronice, echipamente periferice, masini si aparate de casa, de control si de facturare, programe informatice si drepturi de utilizare a programelor informatice, este scutit de impozit pe profit, cu conditia ca aceste active sa fie folosite in scopul desfasurarii activitatii economice.

In conformitate cu prevederile art. 22 alin. 1 din Codul fiscal:

(1) Profitul investit in echipamente tehnologice, calculatoare electronice si echipamente periferice, masini si aparate de casa, de control si de facturare, in programe informatice, precum si pentru dreptul de utilizare a programelor informatice, produse si/sau achizitionate, inclusiv in baza contractelor de leasing financiar, si puse in functiune, folosite in scopul desfasurarii activitatii economice, este scutit de impozit. Activele corporale pentru care se aplica scutirea de impozit sunt cele prevazute in subgrupa 2.1, respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotarare a Guvernului.

Prin urmare daca aceste panouri sunt puse in functiune si sunt utilizate in scopul desfasurarii activitatii, apreciez ca se poate aplica scutirea de impozit pentru profitul reinvestit precizata la art. 22 din Codul fiscal, daca sunt respectate si celelalte conditii de la acest articol.

Potrivit prevederilor de la alin. (2), profitul investit potrivit alin. (1) reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, obtinut pana in trimestrul sau in anul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1), pentru contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit, respectiv in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1) pana la sfarsitul anului respectiv pentru contribuabilii care aplica sistemul anual de declarare si plata a impozitului pe profit.

Potrivit prevederilor din NM, in aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, inregistrat pana in trimestrul punerii in functiune a activelor mentionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fara a lua in considerare sursele proprii sau atrase de finantare ale acestora.

Potrivit prevederilor de la alin. (5) de la acest articol, scutirea se calculeaza trimestrial sau anual, dupa caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar sau in cursul anului urmator, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pana la concurenta profitului contabil inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar. In cazul in care la sfarsitul exercitiului financiar se realizeaza pierdere contabila nu se efectueaza recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaza la rezerve suma profitului investit.

Conditii pentru aplicarea scutirii:

-Panourile fotovoltaice trebuie sa fie puse in functiune si utilizate pentru producerea de energie electrica necesara activitatii de productie.
-Profitul investit reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul sau anul punerii in functiune a panourilor fotovoltaice.
-Scutirea se aplica in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul sau anul punerii in functiune a activelor.
-Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar sau in cursul anului urmator, cu prioritate pentru constituirea rezervelor.

Daca la sfarsitul exercitiului financiar se inregistreaza pierdere contabila, nu se efectueaza recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaza la rezerve suma profitului investit.

Concluzie

Investitia in panourile fotovoltaice, in valoare de 370.000 lei, poate beneficia de scutirea de impozit pe profit reinvestit, conform art. 22 din Codul Fiscal, cu conditia respectarii tuturor prevederilor legale mentionate anterior. Aceasta include utilizarea activelor in scopul desfasurarii activitatii economice si indeplinirea cerintelor privind calculul si repartizarea profitului investit.

Speta 2. Profit reinvestit 2024. Vanzare mijloc fix achizitionat prin facilitate fiscala de profit reinvestit

Va rugam sa ne ajutati cu legislatia/documente justificative/obligatiile declarative/inregistrarile/monografia contabila pentru fiecare societate in parte privind urmatoarea speta:

Societatea A SRL, societate din Romania, detine in patrimoniu din anul 2020 un mijloc fix pentru care a beneficiat de scutire la impozitul pe profit in anul 2020 pentru profit reinvestit, cca 50.000 lei.

Conform Catalogului privind clasificarea si durata normala de functiune a unui mijloc fix, durata de folosinta este de 10 ani.

In luna august 2024, societatea A doreste sa vanda acest mijloc fix societatii B, societatea care detine 90% din partile sociale ale societatii A, societate din Romania. Va multumim.

Raspuns:

Din intrebarea dvs., rezulta ca in luna august 202 societatea A intentioneaza sa vanda catre asociatul principal-societatea B, un mijloc fix achizitionat in anul 2020 pentru care a aplicat facilitatea fiscala de profit reinvestit.

Potrivit prevederilor art.11 alin.4 din Codul fiscal:

(4) Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata. In cadrul unei tranzactii, al unui grup de tranzactii intre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, in cazul in care principiul valorii de piata nu este respectat, sau pot estima, in cazul in care contribuabilul nu pune la dispozitia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili daca preturile de transfer practicate in situatia analizata respecta principiul valorii de piata, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricareia dintre partile afiliate pe baza nivelului tendintei centrale a pietei.

Termenii persoane afiliate, pret de piata si principiul valorii de piata, sunt definiti la art.7 din Codul fiscal, astfel:

26. persoane afiliate - o persoana este afiliata daca relatia ei cu alta persoana este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:
( )
c) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin aceasta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv acea persoana juridica;

d) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca o persoana detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua ori daca le controleaza in mod efectiv;
32. pret de piata - suma care ar fi platita de un client independent unui furnizor independent in acelasi moment si in acelasi loc, pentru acelasi bun sau serviciu ori pentru unul similar, in conditii de concurenta loiala;

33. principiul valorii de piata - atunci cand conditiile stabilite sau impuse in relatiile comerciale sau financiare intre doua persoane afiliate difera de acelea care ar fi existat intre persoane independente, orice profituri care in absenta conditiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza conditiilor respective, pot fi incluse in profiturile acelei persoane si impozitate corespunzator;

Avand in vedere situatia descrisa de dumneavoastra, potrivit prevederilor legale mai sus prezentate:

• Cele doua societati romane A si B indeplinesc conditiile de afiliere;
• Vanzarea mijlocului fix trebuie sa fie facuta la pret de piata;
• Este recomandabil ca pentru stabilirea valorii de piata sa se solicite unui evaluator autorizat membru ANEVAR, un raport de evaluare a mijlocului fix in cauza.

Dpdv fiscal, potrivit art. 22 alin. (8) din Codul fiscal, contribuabilii care beneficiaza de prevederile alin. (1) au obligatia de a pastra in patrimoniu activele respective cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, stabilita potrivit reglementarilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. In cazul nerespectarii acestei conditii, pentru sumele respective se recalculeaza impozitul pe profit si se percep creante fiscale accesorii potrivit Codului de procedura fiscala, de la data aplicarii facilitatii, potrivit legii.

In acest caz, contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei fiscale rectificative. Nu intra sub incidenta acestor prevederi activele mentionate la alin. (1) care se inscriu in oricare dintre urmatoarele situatii:

a) sunt transferate in cadrul operatiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;
b) sunt instrainate in procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;
c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte si inlocuite, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de contribuabil. In cazul activelor furate, contribuabilul demonstreaza furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
d) sunt scoase din patrimoniu ca urmare a indeplinirii unor obligatii prevazute de lege.

Deci, contribuabilii care opteaza pentru aplicarea facilitatii de profit reinvestit au doua obligatii principale:

-de a mentine mijloacele fixe in patrimoniu o perioada egala cu cel putin jumatate din durata de utilizare economicastabilita potrivit reglementarilor contabile.

In caz contrar, impozitul pe profit se recalculeaza de la data aplicarii facilitatii si, in consecinta, apar si dobanzi si penalitati de intarziere.

- suma aferenta facilitatii trebuie inregistrata intr-un cont de rezerve, care nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru acoperirea eventualelor pierderi sau pentru distribuire.

Orice utilizare a acestor rezerve atrage dupa sine recalcularea impozitului pe profit, facilitate constand de fapt in amanare la plata impozitului de profit si nu o scutire.

Daca este respectata conditia pastrarii activelor cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, atunci acestea pot fi vandute fara pierderea facilitatilor de scutire de impozit a profitului reinvestit de care a beneficiat societatea.

In acest sens, trebuie sa se faca distinctie intre durata de utilizare economica (durata de viata economica utila) si durata normala de functionare (durata legala).

Amortizarea contabila reprezinta alocarea valorii amortizabile a unui activ imobilizat pe intreaga sa durata de utilizare previzionata, calculandu-se pe baza unui plan de amortizare ce are in vedere duratele de utilizare economica si conditiile de utilizare ale imobilizarilor corporale.

Amortizarea fiscala consta in deducerea din punct de vedere fiscal a cheltuielilor generate de achizitia/productia de active imobilizate pe baza unui mecanism similar amortizarii contabile, insa cu unele diferente, calculandu-se conform duratelor normale de functionare incepand cu luna urmatoare celei in care imobilizarea corporala este pusa in functiune.

Potrivit prevederilor pct. I.2 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG 2139/2004, durata normala de functionare reprezinta durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizarii.

Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entitati pentru scopuri fiscale, conform pct. 238 alin. (3) din Reglementarile contabile.

Societatea va inregistra amortizarea contabila in contul de cheltuiala cu amortizarea, pe durata de viata stabilita prin politicile contabile, care poate fi diferita de durata de viata prevazuta de HG 2139/2004.

OMFP 1802/2014 reglementeaza amortizarea contabila astfel:

238. (1) Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare, respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizarilor.

(2) Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza incepand cu luna urmatoare punerii in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor. La stabilirea amortizarii imobilizarilor corporale sunt avute in vedere duratele de utilizare economica si conditiile de utilizare a acestora.

(3) Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entitati pentru scopuri fiscale

Art. 28 alin. (2) din Codul fiscal defineste mijlocul fix amortizabil (fiscal) ca fiind orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
-este detinuta si utilizata in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriata tertilor sau in scopuri administrative;

-are o valoare fiscala egala sau mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului;

-are o durata normala de utilizare mai mare de un an.

Conform Ordinului nr. 1802/2014, trebuie sa amortizam un mijloc fix pe durata de viata utila a acestuia, adica pe perioada in care acesta este disponibil pentru utilizare de catre entitate (produce beneficii economice viitoare).

Aceasta durata de viata utila se va stabili, de regula, de catre entitate, in politicile si procedurile contabile ale acesteia.

Din punct de vedere contabil, nu se prevede o limita minima a valorii pentru care un mijloc fix poate fi amortizat.

De cele mai multe ori, entitatile utilizeaza un singur registru de amortizari, gasind punctele comune intre cele doua tipuri de prevederi contabile si fiscale si utilizand duratele de viata prevazute de HG 2139/2004.

Monografia contabila de vanzare mijloc fix este:

Emiterea facturii de vanzare

461 = %
7583
4427

Si inregistrarea descarcarii din evidenta:

% = 213x
281x
6583

Dpdv fiscal, in cazul descris, la societatea A, presupunand ca durata de utilizare economica (de viata utila) este de 10 ani, in situatia in care vindeti mijlocul fix in luna august 2024, deci inaintea perioadei de 5 ani, (2024-2020), pentru sumele respective veti recalcula impozit pe profit, potrivit prevederilor mai sus mentionate.

In ceea ce priveste deducerea cheltuielii aferenta valorii neamortizate, potrivit art. 28 din Codul Fiscal castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala.

Societatea B va inregistra achizitia mijlocului fix in baza facturii primite si a procesului verbal de receptie, prin formula contabila:
% = 404
213x
4426

Speta 3. Neindeplinire pastrare active - profit reinvestit

Societatea X are o ferma zootehnica si inregistreaza receptia vacilor de lapte in contul 217, cod clasificare 2.4. Se doreste aplicarea facilitatii profitului reinvestit pentru aceste active.

Intrebarea este ce se intampla in cazul in care este necesara sacrificarea unora dintre ele inainte de termenul minim de pastrare a acestora in evidenta societatii?

Raspuns:

Baza legala:

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal

ART. 22 - Scutirea de impozit a profitului reinvestit

(8) Contribuabilii care beneficiaza de prevederile alin. (1) au obligatia de a pastra in patrimoniu activele respective cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, stabilita potrivit reglementarilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani.

In cazul nerespectarii acestei conditii, pentru sumele respective se recalculeaza impozitul pe profit si se percep creante fiscale accesorii potrivit Codului de procedura fiscala, de la data aplicarii facilitatii, potrivit legii. In acest caz, contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei fiscale rectificative.

Nu intra sub incidenta acestor prevederi activele mentionate la alin. (1) care se inscriu in oricare dintre urmatoarele situatii:

a) sunt transferate in cadrul operatiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;

b) sunt instrainate in procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;

c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte si inlocuite, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de contribuabil. In cazul activelor furate, contribuabilul demonstreaza furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;

d) sunt scoase din patrimoniu ca urmare a indeplinirii unor obligatii prevazute de lege.

HOTARARE nr. 2.139 din 30 noiembrie 2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe 2.4.1.2. Boi si bivoli de munca; vaci de lapte si tauri pentru reproducere. 5-9 ANI.

Opinie:

Societatea are obligatia pastrarii respectivelor active cel putin 2 ani si 6 luni (considerand durata normala de functionare minima - conform Hotararii 2139/2004).

Conform Codului Fiscal, in cazul neindeplinirii acestei obligatii, societatea va recalcula impozitul pe profit, va inregistra creante fiscale si va depune declaratii fiscale rectificative.

Revenire: Sacrificarea acestora nu se incadreaza la art. 22 al. 8 lit. c din Codul fiscal?

Raspuns:

Opinie (revenire):

Articolul 22, al. (8), lit. c) din Codul Fiscal se refera la bunuri distruse sau furate, ceea ce nu poate constitui cazul de fata, avand in vedere faptul ca sacrificarea vacilor respective presupune transferul si reconsiderarea acestora din active biologice productive in active biologice de natura stocurilor - in vederea vanzarii, neavand loc o pierdere a societatii cu aceste active - ceea ce ar reprezenta o situatie extraordinara (de genul celor enumerate in cadrul articolului invocat).