Fiscalitatea.ro 
Lichidarea unei societati reprezinta una dintre cele mai complexe etape din viata unei firme, implicand o serie de operatiuni contabile si fiscale care trebuie tratate cu atentie pentru a evita erori, ajustari ulterioare sau sanctiuni din partea autoritatilor fiscale. De la inventarierea si valorificarea activelor, stingerea datoriilor si repartizarea patrimoniului ramas catre asociati, pana la intocmirea situatiilor financiare de lichidare si calculul obligatiilor fiscale aferente, fiecare etapa presupune reguli specifice si documente justificative obligatorii.
In acest articol analizam principalele particularitati contabile ale procesului de lichidare si aspectele fiscale care trebuie avute in vedere pentru inchiderea corecta si conforma a activitatii unei societati.
Exercitiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaza incepe in ziua urmatoare incheierii exercitiului financiar anterior si se incheie in ziua precedenta datei cand incepe lichidarea. Perioada de lichidare este considerata un exercitiu financiar distinct fata de cel precedent, indiferent de durata sa.
In situatia in care lichidarea se efectueaza fara lichidatori, potrivit prevederilor art 235 din Legea nr. 31/1990 privind societatile, situatiile financiare se intocmesc de persoanele responsabile (director economic, expert contabil, societate care tine evidenta contabila pe baza de contract de prestari servicii).
In toata perioada, pana la obtinerea certificatului de radiere,ca regula generala, societatea depune declaratii in regim normal la ANAF, conform vectorului fiscal. Exista totusi si declaratii cu regim special in perioada de lichidare — D101 care nu se mai depune la 25 martie, ci la data bilantului de radiere.
Regulile privind lichidarea presupun ca:
a) Toate datoriile si obligatiile trebuie stinse: Veniturile din lichidare (activele transformate in numerar) trebuie folosite pentru a achita toate pasivele societatii inainte de a putea distribui orice suma catre actionari/asociati.
b) Distribuirea activelor ramase: Numai dupa stingerea tuturor datoriilor, se pot distribui activele ramase catre actionari, sub forma de venituri din lichidare.
1. Bilant de lichidare (initial). Acesta reflecta situatia patrimoniala a societatii la momentul inceperii lichidarii.
a) Formularul utilizat este S1039, bifand casuta 1 "Situatii financiare anuale intocmite cu ocazia efectuarii operatiunilor prevazute la art. 28 alin. (1 1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991".
b) Perioada acoperita: De la inceputul exercitiului financiar pana la data anterioara inceperii lichidarii.
c) Documente atasate in arhiva ZIP:
-Situatiile financiare (F10, F20, F30, F40).
-Declaratia administratorului conform art. 30 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, mentionand ca societatea se afla in lichidare.
-Raportul administratorului.
-Note explicative (daca este cazul).
-Hotararea asociatilor de aprobare a bilantului de lichidare.
Termenul de depunere este de 30 de zile de la aprobarea de catre AGA
Citeste si: [MODEL] Bilant de lichidare
2. Bilantul de radiere (final). Acesta reflecta incheierea procesului de lichidare, cu solduri zero, indicand ca toate activele au fost distribuite si toate obligatiile achitate.
a) Formularul utilizat este tot S1039, bifand casuta 2 "Situatii financiare intocmite dupa terminarea lichidarii conform art. 263 si 268 din Legea 31/1990".
b) Perioada acoperita: De la data inceperii lichidarii pana la data finalizarii acesteia.
c) Documente atasate in arhiva ZIP:
-Situatiile financiare cu solduri zero.
-Declaratia administratorului conform art. 30 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, mentionand ca societatea se radiaza.
-Raportul administratorului.
-Note explicative (daca este cazul).
-Hotararea asociatilor de aprobare a bilantului de radiere.
Termenul de depunere este odata cu depunerea cererii de radiere la Oficiul Registrului Comertului si la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice. (Nota : odata inseamna practic depunerea la ANAF cu cateva zile inainte de ONRC).
Citeste si: [MODEL] Raport de lichidare
1. D700 cu completarea informatiilor referitoare la data inceperii procedurii de lichidare.
Practic, se depune D700 cu data de cand s-a intrat in aceasta procedura, astfel incat ANAF sa aiba informatia de la data de 01 ianuarie a anului fiscal urmator inceperii procedurii.
La incetarea calitatii de subiect de drept fiscal, persoanele sau entitatile inregistrate fiscal prin declaratie de inregistrare fiscala potrivit art. 81 si 82 trebuie sa solicite radierea inregistrarii fiscale, prin depunerea unei declaratii de radiere.
Declaratia se depune in termen de 30 de zile de la incetarea calitatii de subiect de drept fiscal si trebuie insotita de certificatul de inregistrare fiscala in vederea anularii acestuia. Radierea inregistrarii fiscale se poate efectua si din oficiu, de catre organul fiscal, ori de cate ori acesta constata indeplinirea conditiilor de radiere a inregistrarii si nu s-a depus declaratie de radiere.
2. D101 pana la data depunerii bilantului de radiere.
Regula generala privind depunerea declaratiei anuale de impozit pe profit (D101) — pana la data de 25 martie a anului urmator — NU se aplica in cazul firmelor care se dizolva cu lichidare. Pentru acestea, legea prevede un regim special, reglementat de art. 16 si art. 41 alin. (16) din Codul fiscal.
Primul aspect important priveste modul in care se calculeaza perioada impozabila. Conform art. 16 alin. (6) din Codul fiscal, perioada cuprinsa intre prima zi a anului fiscal urmator celui in care a fost deschisa procedura lichidarii si data inchiderii acestei proceduri se considera un singur an fiscal. Aceasta inseamna ca, indiferent cati ani calendaristici acopera procedura de lichidare, toata aceasta perioada se trateaza ca un singur exercitiu fiscal in scopul impozitului pe profit.
Al doilea aspect priveste termenul de depunere. Conform art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, firmele care se dizolva cu lichidare au obligatia sa depuna D101 pentru aceasta perioada si sa plateasca impozitul pe profit aferent pana la data depunerii situatiilor financiare la organul fiscal competent — adica pana la data depunerii bilantului de radiere.
Concret, pentru o firma in curs de lichidare in 2026: declaratia D101 pentru anul 2026 se depune pana la data la care se depune bilantul de radiere la organul fiscal competent, nu pana la 25 martie 2027 cum s-ar aplica in mod obisnuit.
3. D205 pentru impozitul retinut persoanelor fizice
Societatea are obligatia sa depuna si declaratia 205 (Declaratia informativa privind impozitul retinut la sursa) pentru impozitul retinut asociatilor persoane fizice, pana la data de 31 ianuarie a anului urmator sau, in cazul lichidarii, pana la depunerea bilantului de radiere.
Baza de calcul nu este intreaga suma distribuita asociatului, ci doar excedentul dintre valoarea patrimoniului net distribuit la lichidare (in bani sau in natura) si aportul acestuia la capitalul social. Practic, daca asociatul primeste la lichidare mai mult decat a aportat initial in societate, diferenta reprezinta venit impozabil.
Obligatia de calcul, retinere si plata a impozitului revine societatii aflate in lichidare, iar impozitul trebuie virat la buget inainte de depunerea situatiei financiare finale la Oficiul Registrului Comertului.
Totodata, in cazul in care patrimoniul se distribuie in natura, activele se evalueaza la valoarea justa (pretul de piata), aceasta fiind valoarea luata in calcul la determinarea bazei impozabile.
In ceea ce priveste tratamentul pentru asociatii persoane juridice: suma primita la lichidare peste aportul la capital reprezinta venit impozabil la nivelul asociatului persoana juridica, inclus in baza de calcul a impozitului pe profit sau a impozitului pe veniturile microintreprinderilor — fara retinere la sursa de catre societatea lichidata, spre deosebire de cazul persoanelor fizice.
Sursa foto: Pexels.com
In acest articol analizam principalele particularitati contabile ale procesului de lichidare si aspectele fiscale care trebuie avute in vedere pentru inchiderea corecta si conforma a activitatii unei societati.
Reguli contabile la lichidarea unei firme
Din punct de vedere contabil, potrivit art.27 alin.9 din Legea contabilitatii nr. 82 /1991 :Exercitiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaza incepe in ziua urmatoare incheierii exercitiului financiar anterior si se incheie in ziua precedenta datei cand incepe lichidarea. Perioada de lichidare este considerata un exercitiu financiar distinct fata de cel precedent, indiferent de durata sa.
In situatia in care lichidarea se efectueaza fara lichidatori, potrivit prevederilor art 235 din Legea nr. 31/1990 privind societatile, situatiile financiare se intocmesc de persoanele responsabile (director economic, expert contabil, societate care tine evidenta contabila pe baza de contract de prestari servicii).
In toata perioada, pana la obtinerea certificatului de radiere,ca regula generala, societatea depune declaratii in regim normal la ANAF, conform vectorului fiscal. Exista totusi si declaratii cu regim special in perioada de lichidare — D101 care nu se mai depune la 25 martie, ci la data bilantului de radiere.
Regulile privind lichidarea presupun ca:
a) Toate datoriile si obligatiile trebuie stinse: Veniturile din lichidare (activele transformate in numerar) trebuie folosite pentru a achita toate pasivele societatii inainte de a putea distribui orice suma catre actionari/asociati.
b) Distribuirea activelor ramase: Numai dupa stingerea tuturor datoriilor, se pot distribui activele ramase catre actionari, sub forma de venituri din lichidare.
Ce bilanturi se depun in cazul lichidarii
In cazul lichidarii, vor exista doua bilanturi care trebuie depuse:1. Bilant de lichidare (initial). Acesta reflecta situatia patrimoniala a societatii la momentul inceperii lichidarii.
a) Formularul utilizat este S1039, bifand casuta 1 "Situatii financiare anuale intocmite cu ocazia efectuarii operatiunilor prevazute la art. 28 alin. (1 1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991".
b) Perioada acoperita: De la inceputul exercitiului financiar pana la data anterioara inceperii lichidarii.
c) Documente atasate in arhiva ZIP:
-Situatiile financiare (F10, F20, F30, F40).
-Declaratia administratorului conform art. 30 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, mentionand ca societatea se afla in lichidare.
-Raportul administratorului.
-Note explicative (daca este cazul).
Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026 stick USB
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulNeplatitor de tva. Achizitie servicii din afara Romaniei Va rog sa ma lamuriti in legatura cu tratamentul fiscal al unor facturi primite de SRL-ul meu (neinregistrat in scopuri de TVA conform art. 316, dar inregistrat conform art. 317...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAplicarea bazei minime de calcul a CAS si CASS pentru un salariat cu timp partial dupa incetarea calitatii de student Am o persoana angajata cu 4 ore, termina facultatea la sfarsit de Iunie 2026. Conform legii, taxele se calculeaza la 4 ore. In acest caz, incepand din luna Iulie 2026, cum se vor...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAcoperire pierdere contabila din aport asociat O firma la data de 31.12.2025 inregistreaza o pierdere de 170.000 lei, are aport asociat in jur de 300.000 lei. Pierderea este din ultimii aproximativ 10 ani cand a fost si...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulReducere comerciala acordata. Eligibilitate grant OUG nr. 612022 O societate a obtinut, in baza prevederilor OUG 61/2022 si a ordinului MEAT 963/2022, un ajutor de stat, acordat sub forma de grant pentru capital de lucru. Pentru utilizarea...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulModel acord GDPR comert online O societate care detine un magazin online, prin care vinde geotextil, ce obligatii are in ceea ce priveste GDPR? Puteti sa ne furnizati o lista cu obligatia firmelor mici in ceea...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
-Hotararea asociatilor de aprobare a bilantului de lichidare.
Termenul de depunere este de 30 de zile de la aprobarea de catre AGA
Citeste si: [MODEL] Bilant de lichidare
2. Bilantul de radiere (final). Acesta reflecta incheierea procesului de lichidare, cu solduri zero, indicand ca toate activele au fost distribuite si toate obligatiile achitate.
a) Formularul utilizat este tot S1039, bifand casuta 2 "Situatii financiare intocmite dupa terminarea lichidarii conform art. 263 si 268 din Legea 31/1990".
b) Perioada acoperita: De la data inceperii lichidarii pana la data finalizarii acesteia.
c) Documente atasate in arhiva ZIP:
-Situatiile financiare cu solduri zero.
-Declaratia administratorului conform art. 30 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, mentionand ca societatea se radiaza.
-Raportul administratorului.
-Note explicative (daca este cazul).
-Hotararea asociatilor de aprobare a bilantului de radiere.
Termenul de depunere este odata cu depunerea cererii de radiere la Oficiul Registrului Comertului si la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice. (Nota : odata inseamna practic depunerea la ANAF cu cateva zile inainte de ONRC).
Citeste si: [MODEL] Raport de lichidare
Radiere SRL. PFA. II. IF! - contine procedura complexa a radierii unui SRL/PFA explicata pas cu pas, conform ultimelor modificari fiscale!
Lucrarea include numeroase studii de caz, care te ajuta sa eviti pasii gresiti si sa economisesti timp si bani!
Comanda ACUM >> Radiere SRL. PFA. II. IF!
Ce declaratii se depun la lichidarea firmei
In ceea ce priveste declaratiile, la lichidarea firmei se vor depune:1. D700 cu completarea informatiilor referitoare la data inceperii procedurii de lichidare.
Practic, se depune D700 cu data de cand s-a intrat in aceasta procedura, astfel incat ANAF sa aiba informatia de la data de 01 ianuarie a anului fiscal urmator inceperii procedurii.
La incetarea calitatii de subiect de drept fiscal, persoanele sau entitatile inregistrate fiscal prin declaratie de inregistrare fiscala potrivit art. 81 si 82 trebuie sa solicite radierea inregistrarii fiscale, prin depunerea unei declaratii de radiere.
Declaratia se depune in termen de 30 de zile de la incetarea calitatii de subiect de drept fiscal si trebuie insotita de certificatul de inregistrare fiscala in vederea anularii acestuia. Radierea inregistrarii fiscale se poate efectua si din oficiu, de catre organul fiscal, ori de cate ori acesta constata indeplinirea conditiilor de radiere a inregistrarii si nu s-a depus declaratie de radiere.
2. D101 pana la data depunerii bilantului de radiere.
Regula generala privind depunerea declaratiei anuale de impozit pe profit (D101) — pana la data de 25 martie a anului urmator — NU se aplica in cazul firmelor care se dizolva cu lichidare. Pentru acestea, legea prevede un regim special, reglementat de art. 16 si art. 41 alin. (16) din Codul fiscal.
Primul aspect important priveste modul in care se calculeaza perioada impozabila. Conform art. 16 alin. (6) din Codul fiscal, perioada cuprinsa intre prima zi a anului fiscal urmator celui in care a fost deschisa procedura lichidarii si data inchiderii acestei proceduri se considera un singur an fiscal. Aceasta inseamna ca, indiferent cati ani calendaristici acopera procedura de lichidare, toata aceasta perioada se trateaza ca un singur exercitiu fiscal in scopul impozitului pe profit.
Al doilea aspect priveste termenul de depunere. Conform art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, firmele care se dizolva cu lichidare au obligatia sa depuna D101 pentru aceasta perioada si sa plateasca impozitul pe profit aferent pana la data depunerii situatiilor financiare la organul fiscal competent — adica pana la data depunerii bilantului de radiere.
Concret, pentru o firma in curs de lichidare in 2026: declaratia D101 pentru anul 2026 se depune pana la data la care se depune bilantul de radiere la organul fiscal competent, nu pana la 25 martie 2027 cum s-ar aplica in mod obisnuit.
3. D205 pentru impozitul retinut persoanelor fizice
Societatea are obligatia sa depuna si declaratia 205 (Declaratia informativa privind impozitul retinut la sursa) pentru impozitul retinut asociatilor persoane fizice, pana la data de 31 ianuarie a anului urmator sau, in cazul lichidarii, pana la depunerea bilantului de radiere.
Impozitul pe venitul din lichidare
In cazul lichidarii unei societati in care asociatii sunt persoane fizice, veniturile obtinute din lichidare sunt incadrate fiscal la categoria veniturilor din investitii si se impoziteaza cu o cota de 10%, impozitul fiind final.Baza de calcul nu este intreaga suma distribuita asociatului, ci doar excedentul dintre valoarea patrimoniului net distribuit la lichidare (in bani sau in natura) si aportul acestuia la capitalul social. Practic, daca asociatul primeste la lichidare mai mult decat a aportat initial in societate, diferenta reprezinta venit impozabil.
Obligatia de calcul, retinere si plata a impozitului revine societatii aflate in lichidare, iar impozitul trebuie virat la buget inainte de depunerea situatiei financiare finale la Oficiul Registrului Comertului.
Totodata, in cazul in care patrimoniul se distribuie in natura, activele se evalueaza la valoarea justa (pretul de piata), aceasta fiind valoarea luata in calcul la determinarea bazei impozabile.
In ceea ce priveste tratamentul pentru asociatii persoane juridice: suma primita la lichidare peste aportul la capital reprezinta venit impozabil la nivelul asociatului persoana juridica, inclus in baza de calcul a impozitului pe profit sau a impozitului pe veniturile microintreprinderilor — fara retinere la sursa de catre societatea lichidata, spre deosebire de cazul persoanelor fizice.
Sursa foto: Pexels.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
