Reguli privind limitarea deductibilitatii dobanzii si a altor costuri echivalente dobanzii din punct de vedere economic

15-Feb-2021

7612

Prin O.U.G. nr. 79/2017 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal au fost aduse modificari reglementarilor privind limitarea deductibilitatii dobanzii si a altor costuri echivalente dobanzii din punct de vedere economic.

Altfel, in anul 2018 persoanele juridice platitoare de impozit pe profit, altele decat entitatile independente, au dreptul de a deduce, intr-o perioada fiscala, costurile excedentare ale indatorarii astfel:

-pana la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul in lei al sumei de 200.000 euro calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal, dupa caz, costurile excedentare indatorarii sunt integral deductibile.

-costurile excedentare ale indatorarii care depasesc plafonul deductibile sunt deduse limitat in perioada fiscala in care sunt suportate, pana la nivelul a 10% din baza de calcul stabilita conform urmatorului algoritm:

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Editie revizuita stick USB

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Incepand cu 01 ianuarie 2019, prin Legea nr. 30/2019 s-au majorat plafonul si limita deductibila pentru costurile excedendare ale indatorarii. Astfel, de la 01 ianuarie 2019 plafonul deductibil este majorat la de la 200.000 euro la 1.000.000 euro iar limita de la 10% la 30%. Baza de calcul la care se aplica limita de 30% ramane aceeasi, respectiv diferenta dintre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, in perioada fiscala de referinta, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, costurile excedentare ale indatorarii, precum si sumele deductibile reprezentand amortizarea fiscala.

Noile prevederi se aplica incepand cu 01 ianuarie 2019, respectiv cu prima zi a anului fiscal modificat care incepe ulterior datei de 01 ianuarie 2019.

Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale indatorarii + Amortizarea fiscala

Veniturile si cheltuielile care se iau in considerare sunt cele inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, in perioada fiscala de referinta.

In conditiile in care baza de calcul are o valoare negativa sau egala cu zero, diferenta dintre costurile excedentare ale indatorarii si plafonul deductibil este nedeductibila in perioada fiscala de referinta si se se reporteaza fara limita de timp, in anii fiscali urmatori in aceleasi conditii de deducere.

Aceste reguli se aplica si pentru dobanzile si pierderile nete din diferente de curs valutar, reportate potrivit prevederilor art. 27 din Codul fiscal in vigoare pana la data de 31 decembrie 2017 inclusiv.

Astfel, pentru determinarea deductibilitatii costurilor indatorarii se parcurg urmatorii pasi:

-Se determina costurile indatorarii

Costurile indatorarii cuprind cheltuiala reprezentand dobanda aferenta tuturor formelor de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu dobanzile, inclusiv alte cheltuieli suportate in legatura cu obtinerea de finantare potrivit reglementarilor legale in vigoare, cum ar fi, dar fara a se limita la acestea: plati in cadrul imprumuturilor cu participare la profit, dobanzi imputate la instrumente cum ar fi obligatiunile convertibile si obligatiunile cu cupon zero, sume in cadrul unor mecanisme de finantare alternative cum ar fi «finantele islamice», costul de finantare al platilor de leasing financiar, dobanda capitalizata inclusa in valoarea contabila a unui activ aferent sau amortizarea dobanzii capitalizate, sume calculate pe baza unui randament al finantarii in temeiul normelor privind preturile de transfer acolo unde este cazul, dobanzi notionale in cadrul unor instrumente financiare derivate sau al unor acorduri de acoperire a riscului aferente imprumuturilor unei entitati, anumite castiguri si pierderi generate de diferentele de curs valutar la imprumuturi si instrumente legate de obtinerea de finantare, comisioane de garantare pentru mecanisme de finantare, comisioane de intermediere si costuri similare aferente imprumuturilor de fonduri;

-Se determina costurile excedentare ale indatorarii

Costurile excedentare ale indatorarii reprezinta suma cu care costurile indatorarii unui contribuabil depasesc veniturile din dobanzi si alte venituri echivalente din punct de vedere economic pe care le primeste contribuabilul.

-Se determina plafonul deductibil – 200.000 euro x cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal, dupa caz.

-Se calculeaza suma deductibila pentru costurile excedentare care depasesc plafonul deductibil.

Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale indatorarii + Amortizare fiscala

Nivelul de deducere: baza de calcul x 10%

-Se determina diferenta ce se reporteaza in perioada urmatoare.

Exceptii. Limitarea deductibilitatii costurilor indatorarii NU se aplica:

-de catre entitatile independente.

Entitatile independente deduc integral costurile excedentare ale indatorarii, in perioada fiscala in care acestea sunt suportate. Dobanzile si pierderile nete din diferente de curs valutar, reportate potrivit prevederilor art. 27 in vigoare pana la data de 31 decembrie 2017 inclusiv, sunt integral deductibile. Continuarea AICI»

Evitati nerecunoasterea si amendarea inregistrarilor dvs. fiscal-contabile care nu respecta noile reguli de deductibilitate valabile din 01.01.2021. Detalii AICI««

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
D204 - Declaratia anuala de venit pentru asociatiile fara personalitate juridica si entitati supuse regimului transparentei fiscale citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Cerere autorizare distributie bauturi alcoolice engros citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Declaratia 100 - Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat (OPANAF 51/2021) citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Mari contribuabili. Control Financiar Preventiv citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Declaratia 013 - Declaratie de inregistrare fiscala pentru contribuabilii nerezidenti cu activitate in Romania prin unul sau mai multe sedii permanente citeste mai mult