Reguli privind limitarea deductibilitatii dobanzii si a altor costuri echivalente dobanzii din punct de vedere economic
Prin O.U.G. nr. 79/2017 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal au fost aduse modificari reglementarilor privind limitarea deductibilitatii dobanzii si a altor costuri echivalente dobanzii din punct de vedere economic.
Altfel, in anul 2018 persoanele juridice platitoare de impozit pe profit, altele decat entitatile independente, au dreptul de a deduce, intr-o perioada fiscala, costurile excedentare ale indatorarii astfel:
-pana la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul in lei al sumei de 200.000 euro calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal, dupa caz, costurile excedentare indatorarii sunt integral deductibile.
-costurile excedentare ale indatorarii care depasesc plafonul deductibile sunt deduse limitat in perioada fiscala in care sunt suportate, pana la nivelul a 10% din baza de calcul stabilita conform urmatorului algoritm:
Incepand cu 01 ianuarie 2019, prin Legea nr. 30/2019 s-au majorat plafonul si limita deductibila pentru costurile excedendare ale indatorarii. Astfel, de la 01 ianuarie 2019 plafonul deductibil este majorat la de la 200.000 euro la 1.000.000 euro iar limita de la 10% la 30%. Baza de calcul la care se aplica limita de 30% ramane aceeasi, respectiv diferenta dintre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, in perioada fiscala de referinta, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, costurile excedentare ale indatorarii, precum si sumele deductibile reprezentand amortizarea fiscala.
Noile prevederi se aplica incepand cu 01 ianuarie 2019, respectiv cu prima zi a anului fiscal modificat care incepe ulterior datei de 01 ianuarie 2019.
Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale indatorarii + Amortizarea fiscala
Veniturile si cheltuielile care se iau in considerare sunt cele inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, in perioada fiscala de referinta.
In conditiile in care baza de calcul are o valoare negativa sau egala cu zero, diferenta dintre costurile excedentare ale indatorarii si plafonul deductibil este nedeductibila in perioada fiscala de referinta si se se reporteaza fara limita de timp, in anii fiscali urmatori in aceleasi conditii de deducere.
Aceste reguli se aplica si pentru dobanzile si pierderile nete din diferente de curs valutar, reportate potrivit prevederilor art. 27 din Codul fiscal in vigoare pana la data de 31 decembrie 2017 inclusiv.
Astfel, pentru determinarea deductibilitatii costurilor indatorarii se parcurg urmatorii pasi:
-Se determina costurile indatorarii
Costurile indatorarii cuprind cheltuiala reprezentand dobanda aferenta tuturor formelor de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu dobanzile, inclusiv alte cheltuieli suportate in legatura cu obtinerea de finantare potrivit reglementarilor legale in vigoare, cum ar fi, dar fara a se limita la acestea: plati in cadrul imprumuturilor cu participare la profit, dobanzi imputate la instrumente cum ar fi obligatiunile convertibile si obligatiunile cu cupon zero, sume in cadrul unor mecanisme de finantare alternative cum ar fi «finantele islamice», costul de finantare al platilor de leasing financiar, dobanda capitalizata inclusa in valoarea contabila a unui activ aferent sau amortizarea dobanzii capitalizate, sume calculate pe baza unui randament al finantarii in temeiul normelor privind preturile de transfer acolo unde este cazul, dobanzi notionale in cadrul unor instrumente financiare derivate sau al unor acorduri de acoperire a riscului aferente imprumuturilor unei entitati, anumite castiguri si pierderi generate de diferentele de curs valutar la imprumuturi si instrumente legate de obtinerea de finantare, comisioane de garantare pentru mecanisme de finantare, comisioane de intermediere si costuri similare aferente imprumuturilor de fonduri;
-Se determina costurile excedentare ale indatorarii
Costurile excedentare ale indatorarii reprezinta suma cu care costurile indatorarii unui contribuabil depasesc veniturile din dobanzi si alte venituri echivalente din punct de vedere economic pe care le primeste contribuabilul.
-Se determina plafonul deductibil – 200.000 euro x cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal, dupa caz.
-Se calculeaza suma deductibila pentru costurile excedentare care depasesc plafonul deductibil.
Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale indatorarii + Amortizare fiscala
Nivelul de deducere: baza de calcul x 10%
-Se determina diferenta ce se reporteaza in perioada urmatoare.
Exceptii. Limitarea deductibilitatii costurilor indatorarii NU se aplica:
-de catre entitatile independente.
Entitatile independente deduc integral costurile excedentare ale indatorarii, in perioada fiscala in care acestea sunt suportate. Dobanzile si pierderile nete din diferente de curs valutar, reportate potrivit prevederilor art. 27 in vigoare pana la data de 31 decembrie 2017 inclusiv, sunt integral deductibile. Continuarea AICI»
- NOUTATI din Codul Fiscal
- NOUTATI din Codul Fiscal
- NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Descresterea valorii contabile nete Clarificari: 1. Achizitie investitie imobiliara 215 = 404 3.000.000; 2. Investitia nu a fost amortizata; 3. Inregistrare reevaluare dupa 3 ani: 655 = 215 1.100.000. Societatea era...citeste mai mult - NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Cota TVA vanzare apartament Va rugam sa ne precizati care este legislatia aplicabila din punct de vedere al TVA-ului in urmatoarea speta: O persoana fizica semneaza un antecontract de vanzare-cumparare...citeste mai mult - NOUTATI din Codul Fiscal
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Reglarea erorilor contabile in contul 419 Clienti creditori
Intrebare: O societate nou preluata are in contul 419, la 31 decembrie 2024, un sold creditor cu minus. Din verificarea fisei de cont 419 reiese ca, in perioada 2020-2024, s-au stornat avansuri (sume foarte mari) care nu au existat in contul 419. Aceste avansuri proveneau din anul 2018-2019 si, in anul 2020, la transferul contabilitatii intre doi contabili, ceva s-a inregistrat gresit. Baza de date de dinainte de anul 2020 nu mai exista (persoana care tinea contabilitatea a decedat, deci nu mai exista...
vezi AICI raspunsul specialistilor << Pierderi din creante. Tratament contabil si fiscal
Intrebare: In anul 2022 am primit de la Casa de Sanatate o adresa prin care am fost anuntati ca pentru recuperarea unei creante am depasit termenul de depunere a unor concedii medicale. Mentionez ca a fost o eroare umana si concediile nu au ajuns la timp la Casa de Sanatate. Anul acesta se va emite o decizie a administratorilor prin care dorim sa trecem respectiva creanta pe pierdere. In acest moment, suma este in debitul contului 4382. Ne ajutati, va rog, cu monografia contabila. De asemenea, va rugam sa...
vezi AICI raspunsul specialistilor << Creditare societate
Intrebare: Sunt administrator al unei societati comerciale si, la inceputul acesteia, acum 4 ani, am adus un aport pentru a realiza investitii necesare desfasurarii activitatii de reparatii auto. Aceasta suma, reprezentand aportul, se afla in contul 4551, iar pana acum nu am reusit sa o returnez catre administrator. Ce ma sfatuiti din punct de vedere legal sa fac cu aceasta suma?
vezi AICI raspunsul specialistilor << Ajustare amortizare utilaje
Intrebare: In anul 2024, datorita anularii unor comenzi ca urmare a intrarii in insolventa a unui client, activitatea firmei a fost afectata. Analizand numarul de ore lucrate de catre masinile de productie, s-a ajuns la concluzia ca majoritatea au lucrat doar la 50% din capacitate. Este posibil sa ajustam/reducem amortizarea inregistrata, avand in vedere ca cifra de afaceri este in scadere si din orele de functionare a masinilor rezulta un grad de ocupare de aproximativ 50%? Exista un cadru legal pentru...
vezi AICI raspunsul specialistilor << Impozitarea la norma de venit pentru activitatea de meditatii
Intrebare: O PFA infiintata in ianuarie 2025 cu obiect de activitate ?meditatii limba engleza? poate opta pentru impozitare la norma de venit pana atinge plafonul de 25.000 euro din venituri totale? Ce registre sunt obligatorii in cazul tinerii evidentei la norma de venit, dar in sistem de impunere real? Va fi nevoie de casa de marcat? Facturile de achizitii vor trebui descarcate din SPV in cazul evidentei la norma de venit? Dar in sistem real?
vezi AICI raspunsul specialistilor << Colaborari societati medicale sub forma SRL
Intrebare: Un medic detine un cabinet stomatologic (SRL) si colaboreaza cu alti medici stomatologi, de exemplu, chirurgi care detin SRL-uri. Pentru serviciile prestate, acestia emit facturi. Conform OG 24/1998, modificata si publicata in MO 94/31.01.2025, se interzice colaborarea cu medici care detin SRL-uri? Astfel, medicii ar trebui sa isi infiinteze PFI in loc de SRL?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<