Sponsorizarile efectuate intre trimestrele anului 2023 se mai reporteaza prin scaderea din impozitul pe profit?

Care este tratamentul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea efectuate de contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de calcul, declarare si plata a impozitului pe profit, incepand cu anul 2023?

Inteleg ca suma cheltuielilor cu sponsorizarea care nu poate fi scazuta din impozitul pe profit, intrucat depaseste nivelul valorii minime, nu poate fi reportata in anii urmatori (s-a eliminat paragraful referitor la reportarea sumelor cu sponsorizarea din cadrul art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal) [art. II alin. (2) din Legea nr. 322/2021].

Dar intre trimestrele anului 2023, se reporteaza? Am vazut mai multe opinii in sensul ca nu se reporteaza intre trimestre, dar opiniile respective nu au avut si un temei legal!

Raportarea sponsorizarilor – raspunsul specialistului:

Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea in anul 2023 este cel valabil incepand cu data de 01 ianuarie 2022 (prin art. I punctul 1 pentru completarea cu alin. (4) al art. 42 din Codul fiscal si prin art. II alin. (2) din Legea nr. 322/2021) si cu data de 03 februarie 2022 (prin OG nr. 11/2022, art. II punctul 1 de modificare a lit. I) de la alin. (4) al art. 25 din Codul fiscal, prin care se elimina paragraful referitor la reportarea sumelor privind sponsorizarea in urmatorii 7 ani).

De aici rezulta:

• cheltuielile cu sponsorizarile sunt chletuieli nedeductibile (precizare nemodificata);

• sponsorizarile efectuate incepand cu anul 2022 NU se mai reporteaza, prin scaderea din impozitul pe profit, in urmatorii 7 ani;
• sponsorizarile facute anterior datei de 01 ianuarie 2022, neconsumate (nescazute din impozitul pe profit) pana la aceasta data si reportate prin D101 aferenta anului 2021, se reporteaza pana in anul 2028, maximum;
• incepand cu anul 2022, diferenta pozitiva dintre suma minima de sponsorizare calculata annual, conform precedurii de la lit. i). alin. (4) al art.25 din codul fiscal, si suma sponsorizarilor efectiv acordate in anul curent plus, daca este cazul, sponsorizarile reportate de la 01.01.2022, se redistribuie de organul fdiscal catre entitati non profit, daca si numai daca societatea depune formularul 177 in termen de 6 luni de la data depunerii declaratiei anuale de impozit pe profit (D101); cu alte cuvinde, sponsorizarea fiscala legala ce ar fi putut fi facuta in cursul anului curent si neacoperita de sponsorizarie curente plus, daca este cazul, de sponsorizarile precedente (doar cele provenind dinaintea datei de 01.01.2022), se poate dispune a fi redistribuita, prin depunerea la ANAF, de catre societatate, a formularului 177;
• sponsorizarile afactuate annual, incepand din 2022 (deci, si in 2023) se gestioneaza intotdeauna pe cumulat, la calculul impozitului pe profit, neavand relevanta perioada fiscala in care au fost acordate; spre exemplu, se acorda o sponsorizare in luna ianuarie 2023 (deci, in primul trimestru de calcul impozit profit); la data de 31 martie 2023 se face calulul de impozit cu valorile veniturilor si cheltuielilor aferente primului trimnestru; in trimestrele urmatoare, nu se mai acorda nici o sponsorizare; ei bine, la fiecare final de trimestru, se face intregul calcul de impozit pe profit pe cumulat, de la inceputul anului pana la finalul trimestrului respectiv, luand in considerare si sponsorizarea facuta in trimestrul unu al anului 2023, drept cheltuiala nedeductibila pentru calculul rezultatului fiscal pe cumulat si, apoi, se face calculul sponsorizarii minime acceptate, lunadu-se in seama cifra de afaceri si impozitul pe profit pe cumulat; se face incadrarea in aceasta valoare legala a sponsorizarii a sponsorizarii facute in ianuarie 2023 si, eventual, luandu-se in calcul si sponsorizarile precedente (dinainte de 01.01.2022); dupa incadarea si compararea acestor valori ale sponsorizarilor, se scade din impozitul pe profit total, calculat pe cumulat, valoarea sponsorizarii fiscale legale (sau a valorii sponsorizarii efectiv acordate, daca aceasta este mai mica decat sponsorizarea fiscala legala) si valorea impozitului pe profit platit precedent si se stabilese impozitul pe profit de plata pentru acel trimestru.

Da, intre trimestrele anului 2023, sponsorizarea acordata in anul 2023 se reporteaza, se ia in seama pe cumulat la calculul impozitului pe profit doar pentru acest an.

Atentie, alin. (2) al art. II din Legea nr. 322/2021 NU este abrogat de OG nr. 11/2022. Prin aceasta ordonanta este eliminat paragraful de recuperare a sponsorizarii ramase neacoperite si efectuata incepand cu anul 2022, deoarece sponsorizarile neacoperite, aflate in “sold”, in D101, la 31.12.2021, intra sub art. II) alin. (2) din Legea 322/2021.

Si da, sponsorizarile facute incepand cu anul 2022 (deci, acordate si in 2023), care depasesc limita fiscala legala, NU se mai reporteaza.

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Analiza financiara comparativa intreprinderea romaneasca in comparatie cu modelul nordamerican

Vezi AICI detalii

Raspuns oferit in luna iulie 2023 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.