Constituire rezerva legala. Cheltuieli mecenat

"Va rog sa verificati daca am calculat bine impozitul pe profit aferent anului 2018, calculul rezervei legale ce trebuie constituite, precum si rezerva legala deductibila, avand in vedere urmatoarele date:

- in 2017 societatea a fost platitoare de impozit pe profit, mecenat reportat 2017 = 3.582 lei.
- trim. I 2018 - societatea s-a incadrat la microintreprindere si s-a calculat impozit pe venit.
- trim. II 2018 - societatea mareste capitalul social la 46.000 lei si devine platitoare de impozit pe profit. Rezerva legala existenta = 200 lei.

Venituri 01.01-31.03.2018 = 533.355,61 lei
Cheltuieli 01.01-31.03.2018 = 529.803,24 lei, din care impozit pe venit = 6.373 lei
Nu s-a dedus nimic din sponsorizarea reportata din 2017.

Venituri 01.04-31.12.2018 = 3.344.737,63 lei

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Declaratia Unica 2024 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Rezultat brut contabil 2018 = (533.355,61-529.803,24 6.373) (3.344.737,63-3.219.049,99 15.944) = 9.925,37 141.631,64 = 151.557 lei
Calcul rezerva legala ce trebuie constituita:
20%*K social = 20%*46.000 = 9.200 lei
5%*Rezultatul brut contabil 2018 = 5%*151.557 = 7.577,85 lei
Min. = 7.577,85 lei, deci rezerva legala = 7.577,85-200 (rezerva existenta) = 7.377,85 lei

Inregistrare contabila la 31.12.2018: 129 = 1061 cu valoarea 7.377,85 sau 7.378 (se poate rotunji?)

Calcul rezervei legale deductibile din impozitul pe profit:
- pentru trim. I cand societatea a fost platitoare de impozit pe venit rezerva legala nu este deductibila.
- in perioada 01.04-31.12.2018 rezerva legala deductibila este:

5%*Rezultatul brut contabil 01.04-31.12.2018 = 5%*141.631,64= 7.081,58 lei

Rezultat impozabil = 141.631,64 578,50 (cheltuieli nedeductibile) 7.081,58 (rezerva legala deductibila) = 135.128,56 lei
Impozit pe profit = 135.128,56*16% = 21.620,57 lei

Calcul mecenat deductibil:
0,5%*CA (01.04-31.12.2018) = 0,5%*3.329.537,85 = 16.647,69 lei
20%*impozitul calculat = 20%*21.620,57 = 4.324,11 lei
Min = 4.324 > 3.582 (mecenat reportat din 2017), deci tot mecenatul este deductibil.

Impozit pe profit datorat 2018 = 21.621 3.582 = 18.039 lei

Va rog sa verificati daca am calculat bine impozitul pe profit datorat. Cea mai mare problema pe care mi-o pun este daca este corect sa inregistrez rezerva legala aferenta anului 2018 la valoarea de 7.377,85 lei (sau rotunjit 7.378 lei?), iar rezerva legala deductibila sa aiba alta valoare, respectiv 7.081,58 lei".

Raspunsul specialistului

Prevederile art. 183 din Legea societatilor nr. 31/1990, cu modificarile ulterioare, instituie obligativitatea ca din profitul societatii sa se preia, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social subscris si varsat.

Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, prevede la art. 26, alin. (1), lit. a) ca suma reprezentand rezerva legala (reglementata juridic de legea societatilor) se deduce din baza impozabila a profitului, in limita cotei de 5% aplicate asupra profitului contabil (ct. 121) la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit (rulaj ct. 691) pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat (ct. 1012).

Potrivit prevederilor pct. 19, alin. (1) din HG nr. 1/2016 privind normele metodologice emise pentru aplicarea Legii nr. 227/2015, rezerva legala se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dupa caz. Rezervele astfel constituite se majoreaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. Majorarea sau diminuarea rezervelor se efectueaza si in functie de nivelul capitalului social subscris si varsat.

Din informatiile prezentate in intrebarea dumneavoastra retinem ca societatea avea calculata o rezerva legala initiala de 200 lei, care a fost apoi majorata ca urmare a inscrierii unui capital social mai mare. Deducerea rezervei legale se aplica intr-adevar numai persoanelor juridice platitoare de impozit pe profit.

Mentionam ca, incepand din anul 2016 rezerva legala se determina prin raportare la rezultatul contabil (fara sa se mai ajusteze acesta cu veniturile neimpozabile si cheltuielile aferente acestor venituri). Cele doua valori nu mai trebuie sa difere deoarece limita de 5% se aplica asupra profitului contabil.

Din punct de vedere al reglementarilor contabile, incepand cu anul 2005 cand s-a aplicat denominarea monedei nationale (leul) sumele se stabilesc la nivel de leu fara subdiviziuni prin rotunjire la un leu (OUG nr. 59/2005 cu privire la creantele fiscale de natura impozitelor, taxelor, contributiilor, salariile, impozitele cu retinere la sursa etc.). In situatiile financiare rezerva legala se trece fara zecimale.

In formularul 101 ”Declaratie privind impozitul pe profit” cu ultima modificare efectuata potrivit OPANAF nr. 3200/2018, rezerva legala se inscrie la rd. 13, iar din impozitul pe profit rezultat potrivit algoritmului de calcul aplicat (prin utilizarea programului informatic de care dispune societatea) trecut la rd. 43 se scad sumele privind mecenatul, in limita prevazuta de art. 25, alin. (4) lit. i).

Limita deductibila a cheltuielilor cu mecenatul se calculeaza dupa ce se stabileste impozitul pe profit datorat. Daca nu rezulta impozit pe profit aceste cheltuieli nu se scad in perioada respectiva.

In ceea ce priveste verificarea calculelor efectuate de dumneavoastra, mentionez ca, in calitate de consultant am posibilitatea doar sa imi exprim opinia cu privire la speta prezentata in ceea ce priveste conformitatea cu dispozitiile legale incidente.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.