Corectarea erorilor contabile. Procedura si studii de caz utile

Ce sunt erorile contabile

Erorile contabile reprezinta inexactitati sau omisiuni in situatiile financiare ale unei companii, care pot afecta acuratetea si integritatea raportarilor financiare. Ele apar atunci cand informatiile disponibile nu sunt utilizate corect sau sunt ignorate in procesul de intocmire a situatiilor financiare.

Erorile contabile pot rezulta din:

• Greseli de calcul sau omisiuni. In aceasta categorie intra erorile matematice simple sau excluderea neintentionata a unor tranzactii sau informatii relevante din situatiile financiare. 
• Aplicarea incorecta a politicilor contabile. De exemplu, interpretarea gresita sau neaplicarea consecventa a standardelor si principiilor contabile poate duce la erori contabile. 
• Ignorarea sau interpretarea gresita a evenimentelor si fraudelor. Aici pot fi incluse erorile cauzate de intelegerea gresita a naturii unei tranzactii sau a unui eveniment economic, dar si a erorilor intentionate in raportarea financiara (fraudele). 
• Alte erori.  Acestea pot fi: inregistrarea unei tranzactii in categoria gresita de conturi, inregistrarea veniturilor sau cheltuielilor in perioada contabila gresita , estimarea incorecta a valorii activelor sau datoriilor. 

Este important de mentionat ca erorile contabile difera de modificarile estimarilor contabile. In timp ce erorile reprezinta greseli in utilizarea informatiilor disponibile, modificarile estimarilor sunt ajustari bazate pe informatii noi sau experienta suplimentara. 

Cand si cum se corecteaza erorile contabile

Procedura de corectare a erorilor contabile este stabilita prin OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate.

Concret, conform prevederilor pct 67 din Reglementarile contabile:

1. Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.

2. Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").

3. Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.

4. Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.

Asadar, regula esentiala este ca eroarea se corecteaza la data constatarii ei, iar incadrarea ca semnificativa sau nesemnificativa se stabileste de societate in baza politicilor contabile si a materialitatii valorii.

Impactul corectarii erorilor asupra situatiilor financiare

Corectarea erorilor din anii anteriori nu implica modificarea situatiilor financiare ale acelor ani. De asemenea, NU se ajusteaza informatiile comparative prezentate in situatiile financiare. 

Detalii despre corectiile efectuate, inclusiv informatii comparative privind pozitia financiara si performanta financiara, trebuie prezentate in notele explicative ale situatiilor financiare. 

Pentru perioadele anterioare pentru care rezulta diferente de impozit pe profit/venit se depun declaratii rectificative aferente impozitului.

In cazul corectarii erorilor contabile care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperita inainte de efectuarea oricarei repartizari de profit.

Aceasta abordare asigura corectarea prompta a erorilor, mentinand in acelasi timp integritatea inregistrarilor istorice si oferind transparenta prin dezvaluirea adecvata a corectiilor in documentatia financiara curenta.

Procedura de corectare a erorilor contabile 

Iata care este procedura de corectare a erorilor contabile:

1. Intocmirea referatului de erori.  La momentul descoperirii unei erori de natura Financiar-contabila, serviciul financiar intocmeste un referat in care se prezinta:

• Perioada din care provine eroarea;
• Tipul erorii contabile ( de exemplu: factura neinregistrata sau inregistrata eronat, documente omise, erori de calcule etc.);
• Suma totala ce urmeaza a afecta contul de profit si pierdere;
• Modul de efectuare a corectiei. Daca eroarea provine din perioada curenta, corectarea se face prin contul de cheltuiala sau venit corespunzator; daca eroarea provine din perioadele anterioare, corectarea se va face pe seama contului de rezultat reportat sau pe seama contului de profit si pierdere, in functie de politicile contabile adoptate si de caracterul semnificativ sau nesemnificativ al acestora.
• Efectul asupra rezultatului (daca are lor o reducere sau o majorare a rezultatului curent sau reportat);
• Efectul asupra impozitului pe profit de platit, calculul eventualelor majorari si penalizari de intarziere;
• Conturile bilantiere afectate.

Pachet de politici si proceduri contabile - un set de doua lucrari cu continut 100% editabil si adaptabil pentru orice tip de societate!

Pachetul ofera informatii complete despre elaborarea politicilor contabile, particularitatile acestora si solutii specializate privind elementele principale: imobilizari necorporale, corporale si financiare, stocuri, creante, datorii, provizioane, certificate verzi, deplasari lohn, etc

Comanda ACUM Pachet de politici si proceduri contabile>>>

2. Aprobarea corectiei erorilor contabile. Referatul intocmit comform pasului 1 se prezinta directorului economic. Acesta verifica datele din referat, concordanta corectiilor efectuate cu politicile contabile aprobate prin manualul de politici contabile si apoi aproba inregistrarea in contabilitate a corectiei erorii.

3. Corectarea erorii. Aceasta se face la data descoperirii erorii respective.

4. Depunerea declaratiilor rectificative aferente.

5. Notele explicative. Daca se constata ca aceste erori sunt semnificative, se va intocmi o nota explicativa la situatiile financiare anuale aferente anului in care se efectueaza corectia. Nota explicativa va contine toate informatiile necesare despre tipul erorii contabile, modul cum a fost corectata si efectul asupra contului de profit si pierdere, precum si a bilantului. In notele la situatiile financiare anuale se prezinta informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare.

Cum se determina daca o eroare este semnificativa sau nu?

Importanta unei erori contabile nu este determinata doar de valoarea sa numerica, ci si de impactul sau asupra imaginii financiare generale a companiei si a deciziilor luate pe baza acestor informatii.

Pentru a stabili daca o eroare este semnificativa, se iau in considerare urmatoarele aspecte:

1. Influenta asupra situatiilor financiare. O eroare poate fi considerata semnificativa daca modifica substantial perceptia asupra pozitiei financiare, performantei sau fluxurilor de numerar ale companiei. 
2. Impactul asupra deciziilor economice. Daca eroarea ar putea schimba sau influenta deciziile investitorilor, creditorilor sau altor utilizatori ai informatiilor financiare, aceasta este probabil semnificativa. 
3. Contextul general. Marimea erorii trebuie evaluata in raport cu dimensiunea companiei, cu natura activitatii sale si cu alte aspecte relevante ale mediului sau de afaceri. 
4. Natura erorii. Unele erori, chiar daca sunt mici ca valoare, pot fi considerate semnificative datorita naturii lor (de exemplu, o eroare care ascunde o incalcare a legii). 

In practica, multe companii stabilesc praguri cantitative pentru a defini semnificatia, dar aceste praguri sunt intotdeauna completate de o analiza calitativa, care iau in considerare contextul specific al companiei si potentialul impact asupra utilizatorilor informatiilor financiare.

Cine este responsabil pentru corectarea erorilor contabile

 

Persoanele responsabile implicate in procedura de corectare a erorilor contabile sunt:

Directorul financiar contabil. Acesta organizeaza si conduce contabilitatea si este responsabil cu:

• verificarea indeplinirii conditiilor legale pentru repartizarea profitului in conditiile in care corectarea erorilor genereaza pierdere;
• semnarea deconturilor rectificative;
• urmarirea respectarii prezentei proceduri;
• urmarirea revizuirii in timp a procedurii, in functie de schimbarile reglementarilor utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate. Contabilii au urmatoarele obligatii:

• sa intocmeasca documentele necesare pentru inregistrarea corectarii erorilor;
• sa contabilizeze operatiunile de corectare a unor erori;
• sa intocmeasca declaratiil si deconturi fiscale rectificative necesare;
• sa respecte procedura de lucru;
• sa propuna modificarea procedurii in functie de modificarile legislatiei in domeniu. 

Studii de caz utile cu privire la corectarea erorilor contabile

Va prezentam mai jos doua spete utile cu privire la corectarea erorilor contabile!

Corectarea erorilor contabile. Dobanda neinregistrata

Intrebare:
O problema: asociatul unic, care a capitalizat societatea cu 1.000.000 de euro, doreste restituirea catre sine a dobanzii aferente contractului de creditare prin banca in luna martie 2026. Creditarea a fost facuta in 2016, prelungita in fiecare an, iar pana in prezent societatea nu a platit nici o dobanda (dobanda prevazuta in contract este de 6% pe an).

Cum inregistram cheltuiala cu dobanda si cum o calculam?

Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la data de 26 Mar 2026

Din informatiile prezentate de dumneavoastra, inteleg ca:

• asociatul unic a creditat societatea in anul 2016 cu suma de 1.000.000 euro
• contractul prevede o dobanda de 6% pe an
• pana in martie 2026 nu s-a inregistrat/platit nicio dobanda
• se doreste plata dobanzii aferente perioadei 2016 - 2026

Creditarea societatii de catre asociati sau alte persoane fizice se face pe baza unui contract de creditare a societatii (contract de imprumut), acesta reprezentand documentul justificativ al provenientei lichidatilor in societate aduse de catre asociati/alti creditori.

In baza contractului de creditare, in care se specifica suma pusa la dispozitie, eventuala dobanda si modul in care se va face rambursarea, asociatul poate primi dobanda lunar.

Modalitate calcul dobanda:

• valoare imprumut * procent dobanda anual/12 = valoare dobanda lunar
• valoare imprumut * procent dobanda anual = valoare dobanda anual

Dobanda se calculeaza doar asupra soldului nerambursat. Daca au existat modificari de principal, calculul se face proportional.

Fiind o firma platitoare de impozit pe profit, trebuie sa luati in considerare urmatoarele:
a) Impozitul pe dobanda platita catre asociat (persoana fizica)
Conform art. 97 alin. (2) Cod Fiscal:
(2) Veniturile sub forma de dobanzi pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobandite, contractele civile incheiate se impun cu o cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Pentru veniturile sub forma de dobanzi, impozitul se calculeaza si se retine de catre platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire. In situatia sumelor primite sub forma de dobanda pentru imprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de catre platitorii de venit se efectueaza la momentul platii dobanzii.

Plata impozitului pentru veniturile din dobanzi se face lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii/rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul platii dobanzii, pentru venituri de aceasta natura, pe baza contractelor civile. Impozitul datorat se plateste integral la bugetul de stat.

Astfel, conform art. 97 alin. (2) Cod Fiscal, dobanda platita unei persoane fizice reprezinta venit din investitii si este supusa impozitului pe venit de 10%.
Impozitul se retine la sursa de catre firma si se vireaza la bugetul de stat pana pe 25 a lunii urmatoare platii dobanzii.
Firma trebuie sa declare impozitul retinut in D100 si sa raporteze veniturile in Declaratia 205.

b) Deducerea cheltuielilor cu dobanda la calculul impozitului pe profit
Dobanda platita este deductibila, dar trebuie analizat regimul limitarii deductibilitatii conform art. 401 si 402 din Codul Fiscal:
Daca imprumutul este de la o persoana fizica neafiliata, se aplica regula generala a deductibilitatii.
Daca imprumutul este de la o persoana afiliata (ex. asociat/actionar care detine peste 25%), deductibilitatea dobanzii poate fi limitata.

Monografie:
Imprumut termen lung
- primirea creditului de la asociat:
5121=1622

- evidentierea dobanzilor de plata:
666=1682

- impozit la sursa datorat bugetului:
1682 = 446

-plata impozitului la bugetul de stat:
446 = 5121

- plata dobanzilor nete:
1682=5121

- restituit rate imprumut:
1622=5121

Daca dobanda este aferenta exercitiilor anterioare (2016 - 2025) si nu a fost inregistrata, vorbim despre eroare contabila.

Ordin 1802/2014

2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65.-(1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
67. -(1) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.

In opinia mea, acesta omisiune este o eroare contabila semnificativa care se corecteaza prin contul 1174.

Potrivit pct. 66 alin. (1) din OMFP 1802/2014:

Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate, rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.

Ca urmare, deoarece suntem in situatia unei erori contabile semnificative, dintr-o perioada anterioara, se poate si este corect sa se depuna Declaratia 101 rectificativa.

Corectarea erorilor contabile din anii anteriori

Intrebare:
O firma este platitoare de impozit pe profit si TVA la incasare.

In anul 2023, firma a fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor si TVA la incasare, iar acum, in 2026, am constatat ca am introdus gresit in contabilitate doua facturi catre acelasi client (client din RO):

Prima factura: suma corecta 2.741,11 lei, din care baza 2.303,45 lei + TVA 437,66 lei;

suma introdusa de noi gresit: 27.411,11 lei, din care baza 23.034,50 lei + TVA 4.376,56 lei.

A doua factura: suma corecta 3.926,82 lei, din care baza 3.299,85 lei + TVA 626,97 lei;

suma introdusa de noi gresit: 4.672,92 lei, din care baza 3.926,82 lei + TVA 746,10 lei.

Ce monografie contabila vom face pentru corectii si ce declaratii vom depune? Atunci firma a fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, iar acum este platitoare de impozit pe profit. Atat atunci, cat si acum, aplica TVA la incasare. Corectiile le vom face prin 1174?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 17 Mar 2026

Corectia se face prin 1174 pentru eroarea de venit din 2023, descoperita in 2026. Erorile din anii anteriori se corecteaza la data constatarii, iar pentru exercitiile precedente reglementarile cer, ca regula, contul 1174.

Diferenta de stornat din evidenta este, pe baza valorilor baza + TVA pe care le-ati scris, aceasta:
factura 1: baza 20.731,05 lei, TVA 3.938,90 lei, total 24.669,95 lei
factura 2: baza 626,97 lei, TVA 119,13 lei, total 746,10 lei
total de corectat: baza 21.358,02 lei, TVA 4.058,03 lei, total 25.416,05 lei.
Monografia pe care as merge eu, in varianta standard si cea mai probabila la TVA la incasare, este:
pentru partea care a ramas in soldul clientului si in TVA neexigibila:
% = 4111 25.416,05 lei
1174 21.358,02 lei
4428 4.058,03 lei

Aceasta este nota corecta atunci cand diferenta gresita a ramas ca sold fictiv in 4111, respectiv in 4428. Daca o parte din TVA a ajuns deja in 4427, pentru acea parte nu mai folositi 4428, ci 4427. Adica, baza merge in 1174, iar TVA merge in 4428 sau 4427.

La TVA la incasare, exigibilitatea apare la momentul incasarii. De aceea, daca dvs. ati incasat de la client exact sumele reale, adica 2.741,11 lei si 3.926,82 lei, TVA exigibila aferenta acelor incasari este 437,66 lei si 626,97 lei. Asta inseamna ca D300 poate sa fi fost corect, iar eroarea sa fi ramas doar in 4111 si 4428. De aceea nu as rectifica D300, pana nu verificati fisa clientului, jurnalul de vanzari si miscarile 4428 catre 4427 pentru aceste doua facturi.
Daca trebuie sa deuneti D300, corectia o faceti prin randul 16, de regularizari, din decont.

Pentru impozitul micro din 2023, faptul ca astazi sunteti platitori de impozit pe profit nu schimba declaratia care se corecteaza. Eroarea apartine anului 2023, cand erati micro. Baza micro se construieste din veniturile inregistrate, iar D710 se foloseste pentru corectarea obligatiilor declarate prin D100, cate un formular pentru fiecare perioada de raportare afectata. Asta inseamna ca, pentru trimestrul sau trimestrele din 2023 in care au intrat aceste doua facturi, recalculati impozitul micro la venitul corect si depuneti D710 pentru acele trimestre.

Redepuneti D394 rectificativa pentru perioada sau perioadele in care au fost emise facturile. Declaratiile informative se pot corecta indiferent de perioada, iar ghidul ANAF pentru D394 spune ca, dupa constatarea unor erori sau omisiuni, se depune o noua declaratie corect completata, care o inlocuieste pe cea initiala.

Dupa ce recalculati micro pe 2023 si depuneti D710, evidentiati diferenta de impozit micro platita in plus ca o creanta fata de buget, de regula prin 4482 = 1174, cu suma rezultata din recalcul.

Temeiul legal
OMFP 1802/2014, pct. 65-68, in special pct. 67 alin. (2)-(3) si pct. 68 alin. (1)-(3), pentru corectarea erorilor din exercitiile precedente prin 1174 si la data constatarii.
Codul fiscal, art. 53 alin. (1), pentru faptul ca baza impozabila la micro pleaca de la veniturile inregistrate.
Codul de procedura fiscala, art. 105 alin. (1) si (2), pentru corectarea declaratiilor de impunere si a declaratiilor informative.
Instructiunile formularului 710, pentru faptul ca D710 corecteaza obligatiile declarate prin D100 si se depune separat pentru fiecare perioada afectata.
OPANAF 174/2026, Anexa 2, randul 16 din D300, pentru corectarea in decontul curent a sumelor care modifica date declarate anterior.
OPANAF 3604/2015, art. 3 si Anexa 1 pct. 3 si 9-11, pentru distinctia dintre erorile materiale din decont si erorile din evidenta TVA.
Concluzie

Corectia se face prin 1174 pentru baza, iar TVA se corecteaza separat prin 4428 sau 4427. Pentru 2023 corectati, de regula, D100 prin D710. D394 numai daca a fost depusa gresit. D300 numai daca suma gresita a devenit exigibila si a intrat in decont. Daca incasarile au fost doar pe sumele reale ale facturilor, cel mai probabil D300 nici nu va trebui corectat.

Raspuns oferit de specialistii Portal Contabilitate. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.