Firme care testeaza angajatii periodic impotriva Covid-19. Testele achizitionate beneficiaza de scutirea TVA?

Societatea noastra cumpara teste pentru covid, in vederea folosirii lor pentru teste periodice angajatilor. Testele care se cumpara sunt purtatoarea de tva? Daca da, care este procentul?

Raspunsul consultantului fiscal Amelia Dumitras: 

Testele Covid sunt considerate dispozitive medicale conform definitiei A.N.M.
"dispozitiv medical pentru diagnostic in vitro – orice dispozitiv care este un reactiv, produs de reactie, calibrator, material de control, trusa, instrument, aparat, echipament sau sistem, utilizat singur sau in combinatie, destinat de producator a fi utilizat in vitro pentru examinarea de probe, inclusiv a donarilor de sange si tesuturi, derivate din organismul uman, in scopul exclusiv sau principal de a furniza informatii:
a) privind o stare fiziologica sau patologica; sau
b) privind o anomalie congenitala; sau
c) pentru a determina gradul de securitate si compatibilitate cu primitori potentiali; sau
d) pentru a monitoriza masuri terapeutice. "

La vanzarea acestor dispozitive medicale de natura kiturilor de testare rapida antigen Covid se aplica, pana la data de 31.12.2022, regimul de scutire cu drept de deducere conform prevederilor O.U.G. nr. 226 din 30 decembrie 2020 privind unele masuri fiscal-bugetare adoptata in baza prevederilor Directivei CEE nr. 2020 din 7 decembrie 2020 de modificare a Directivei CEE nr. 112/2006 in ceea ce priveste masurile temporare privind taxa pe valoarea adaugata aplicabila vaccinurilor impotriva COVID-19 si dispozitivelor medicale pentru diagnostic in vitro aferente, ca raspuns la pandemia de COVID-19.

Totusi, de retinut este faptul ca scutirea se aplica doar pentru testele care sunt conforme cu cerintele Directivei CEE nr. 79/1998 privind dispozitivele medicale, aspect reglementat, in mod expres, prin art. XIV alin. (2) din O.U.G. nr. 226/2020
"(1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere livrarile de dispozitive medicale pentru diagnosticul in vitro al COVID-19, de vaccinuri impotriva COVID-19, precum si serviciile de vaccinare si testare aferente, altele decat cele scutite de TVA conform art. 292 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, efectuate pana la data de 31 decembrie 2022.
(2) Scutirea de TVA prevazuta la alin. (1) se aplica doar pentru livrarea dispozitivelor medicale pentru diagnosticul in vitro al COVID-19 care sunt in conformitate cu cerintele aplicabile prevazute in Directiva 98/79/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 27 octombrie 1998 privind dispozitivele medicale pentru diagnostic in vitro, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 331 din 7 decembrie 1998, sau in Regulamentul (UE) 2017/746 al Parlamentului European si al Consiliului din 5 aprilie 2017 privind dispozitivele medicale pentru diagnostic in vitro si de abrogare a Directivei 98/79/CE si a Deciziei 2010/227/UE a Comisiei, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 117 din 5 mai 2017, si in alte acte aplicabile din legislatia Uniunii, si pentru livrarea vaccinurilor impotriva COVID-19 autorizate de Comisia Europeana sau de statele membre ale Uniunii Europene."

Prin adoptarea acestui act normativ, Romania s-a aliniat strategiei Uniunii Europene de asigurare a unui acces echitabil si la preturi rezonabile al populatiei la vaccinurile si kiturile de testare COVID-19. 

Valoarea testelor achizitionate in regim de scutire de catre o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 din Codul fiscal se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 alocat pentru “Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile,….”

In situatia in care dispozitivele medicale de testare nu sunt conforme cu cerintele europene, la vanzare, se aplica cota standard TVA 19% deoarece nu se incadreaza in categoria bunurilor pentru care se aplica cota redusa 9% reglementata prin art. 291 alin. (2).
Avand in vedere ca testele respective nu sunt destinate realizarii de operatiuni cu drept de deducere, suma TVA nu poate fi dedusa de catre angajator, caz in care suma TVA reintregeste costul de achizitie al acestora inregistrat pe cheltuieli de exploatare. 

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.