Cum sa redirectionati impozitul pe profit in 2026. 3 spete practice

Ce inseamna redirectionarea impozitului pe profit?

Redirectionarea impozitului pe profit inseamna ca o parte din impozitul datorat statului poate fi alocata direct catre anumite entitati, organizatii nonprofit sau proiecte sociale. Aceasta nu reduce suma totala de impozit, ci directioneaza utilizarea unei parti din ea conform legislatiei. Practic, contribuabilul decide destinatia unei fractiuni din impozitul platit. Este un mecanism de sprijin pentru cauze sociale sau culturale, fara cost suplimentar pentru companie.

Speta 1. Redirectionare impozit pe profit. Conditii de indeplinit

O societate comerciala, platitoare de impozit pe profit doreste sa ofere sprijin pentru o cauza umanitara. Mentionam ca se doreste acordarea sprijinului din impozitul pentru anul 2025, chiar daca noi suntem in 2026.

Se poate face? Daca da, cum si in ce conditii?

Raspuns: 

Potrivit art 42 alin 4 din Codul fiscal:
In cazul in care valoarea stabilita potrivit art. 25 alin. (4) lit. i), diminuata cu sumele reportate, dupa caz, nu a fost utilizata integral, contribuabilii pot dispune redirectionarea impozitului pe profit, in limita valorii astfel calculate, pentru efectuarea de sponsorizari si/sau acte de mecenat pana la termenele de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit, prin depunerea unui/unor formular/formulare de redirectionare. In cazul contribuabililor membri ai unui grup fiscal, redirectionarea poate fi dispusa numai de persoana juridica responsabila. Obligatia platii sumei redirectionate din impozitul pe profit revine organului fiscal competent. Redirectionarea impozitului pe profit pentru sponsorizarea entitatilor persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv a unitatilor de cult, poate fi efectuata doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data platii sumei respective de catre organul fiscal, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, potrivit art. 25 alin. (41). Procedura, modelul si continutul formularului de redirectionare se stabilesc prin ordin al presedintelui A.N.A.F.

Valoarea impozitului pe profit care poate fi redirectionata se calculeaza prin scaderea din valoarea minima stabilita, potrivit art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, a sumelor reprezentand sponsorizare si/sau mecenat, acordate entitatilor beneficiare in anul pentru care s-a depus declaratia anuala de impozit pe profit.

Pentru stabilirea limitei impozitului pe profit prevazute la art. 25 alin. (4) lit. i) pct. 2 din Legea nr. 227/2015, se va avea in vedere si scaderea din acesta a sumelor aferente creditului fiscal si a impozitului pe profit scutit/redus.

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Examen Consultant Fiscal 2026

Vezi AICI detalii

Speta 2. Redirectionare impozit pe profit. IMCA

Societatea a inregistrat in 2025 profit impozabil, care insa se situeaza sub IMCA calculat. Nu au fost inregistrate cheltuieli de sponsorizare in aceasta perioada.

In ce conditii poate societatea sa sponsorizeze o entitate existenta in evidenta din Registrul entitatilor de cult, in perioada pana la depunerea declaratiei de impozit pe profit, si sa poata beneficia de redirectionare prin intermediul formularului 177? Se poate beneficia de redirectionare din impozitul pe 2025 sau doar din 2026?

Daca se poate redirectiona prin formularul 177 in perioada premergatoare depunerii declaratiei anuale de impozit pe profit, trebuie sa existe contract la baza, iar acesta poate fi datat in perioada din 2026 premergatoare depunerii declaratiei anuale de impozit pe profit?

Raspuns: 

Platitorii de impozit pe profit pot dispune redirectionarea unor sume din impozitul datorat, potrivit legii, pana la termenele legale de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit.

In situatia in care, pentru anul 2025, impozitul datorat este impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA), societatea nu poate beneficia de mecanismul redirectionarii impozitului prin formularul 177, chiar daca efectueaza sponsorizari.

Aceasta restrictie rezulta expres din Procedura aprobata prin OPANAF nr. 3562/2024, care prevede ca, in cazul in care impozitul pe profit este stabilit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, nu se aplica prevederile art. 42 alin. (4) din Codul fiscal, iar contribuabilii nu pot dispune redirectionarea impozitului pe profit stabilit la nivelul IMCA.

Cu alte cuvinte, formularul 177 poate fi utilizat numai de contribuabilii care datoreaza efectiv impozit pe profit, nu IMCA. IMCA este o forma speciala de impozit minim, iar legiuitorul a exclus explicit posibilitatea redirectionarii din acesta.

Prin urmare, chiar daca societatea sponsorizeaza o entitate eligibila si incheie contract de sponsorizare inainte de depunerea declaratiei anuale, nu poate solicita redirectionarea prin formularul 177 daca pentru anul respectiv impozitul datorat este IMCA.

In acest caz, sponsorizarea ramane doar o cheltuiala nedeductibila fiscal, fara posibilitatea recuperarii prin redirectionare, iar suma nu se poate valorifica nici pentru anul urmator prin formularul 177.

Diferenta fata de regimul clasic al impozitului pe profit este esentiala: mecanismul formularului 177 este legat exclusiv de existenta unui impozit pe profit datorat, nu de existenta IMCA.

PROCEDURA din 28 iunie 2024privind redirectionarea impozitului pe profit, potrivit legii, pentru efectuarea de sponsorizari si/sau acte de mecenat, precum si a modelului si continutului unor formulare Aprobata prin ORDINUL nr. 3.562 din 28 iunie 2024)

Capitolul I Dispozitii generale1. Platitorii de impozit pe profit pot dispune redirectionarea unor sume din impozitul datorat, potrivit legii, pana la termenele legale de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit.

(1) Valoarea impozitului pe profit sau a diferentei de impozit pe profit care poate fi redirectionata se calculeaza prin scaderea din valoarea minima stabilita, potrivit art. 25 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, a sumelor reprezentand sponsorizare si/sau mecenat, acordate entitatilor beneficiare in anul pentru care s-a depus declaratia anuala de impozit pe profit, conform art. 25 alin. (4) lit. i) si t), si a sumelor reportate, astfel cum au fost inscrise in formularul 101 Declaratie privind impozitul pe profit a anului respectiv.In situatia in care se datoreaza impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, nu se aplica prevederile art. 42 alin. (4) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv contribuabilii nu pot dispune redirectionarea impozitului pe profit stabilit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri.

Concluzia: daca in anul 2025 societatea datoreaza IMCA, nu poate beneficia de redirectionare prin formularul 177 pentru sponsorizarile efectuate, indiferent daca acestea sunt realizate in 2025 sau in 2026 inainte de depunerea declaratiei 101. Redirectionarea va fi posibila doar intr-un an fiscal in care societatea datoreaza efectiv impozit pe profit.

Speta 3. Redirectionare impozit pe profit. Presedinte ONG asociat SRL

Un asociat care detine 30% din SRL platitor de impozit pe profit poate redirectiona impozit pe profit prin formularul 177 catre o ONG unde este presedinte sau o alta asociatie unde este membru?

Raspuns: 

Redirectionarea impozitului pe profit reprezinta, din punct de vedere juridic si fiscal, o sponsorizare acordata potrivit Legii nr. 32/1994, a carei modalitate de plata este realizata de ANAF, in numele contribuabilului, dupa verificarea conditiilor legale. Din acest motiv, redirectionarea impozitului pe profit este supusa acelorasi reguli si restrictii ca orice sponsorizare clasica.

Conform art. 25 alin. (4) lit. i) si alin. (41) din Codul fiscal, societatea poate scadea din impozitul pe profit datorat sponsorizarile acordate in limita minima dintre 0,75% din cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit datorat, cu conditia ca beneficiarul sa fie inscris in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, la data incheierii contractului de sponsorizare.

In acelasi timp, art. 6 lit. c) din Legea nr. 32/1994 instituie o interdictie expresa: facilitatile fiscale nu se acorda in cazul sponsorizarii unei persoane juridice fara scop lucrativ de catre o persoana juridica care conduce sau controleaza direct persoana juridica sponsorizata.

In situatia in care presedintele ONG-ului este, in acelasi timp, asociat al SRL-ului sponsor, se analizeaza daca exista o relatie de control direct sau indirect intre cele doua entitati. Daca, prin structura de conducere sau prin drepturile de decizie, SRL-ul poate influenta sau controla activitatea ONG-ului, sponsorizarea devine incompatibila cu aplicarea facilitatii fiscale, chiar daca ONG-ul este inscris in Registrul entitatilor.

Intr-o astfel de situatie, sponsorizarea ramane valabila din punct de vedere civil, insa societatea nu mai are dreptul sa beneficieze de scaderea din impozitul pe profit. Suma redirectionata nu mai poate fi tratata ca sponsorizare deductibila .

Prin urmare, redirectionarea impozitului pe profit catre un ONG al carui presedinte este asociat al societatii platitoare este permisa doar daca nu se poate demonstra existenta unei relatii de control sau conducere intre cele doua entitati. In caz contrar, se aplica interdictia prevazuta de art. 6 lit. c) din Legea sponsorizarii, iar facilitatea fiscala nu poate fi utilizata.

In concluzie, desi redirectionarea impozitului pe profit este, in esenta, o sponsorizare platita de ANAF, aceasta este supusa integral regulilor Legii nr. 32/1994, iar in prezenta unei relatii de control intre SRL si ONG, facilitatea fiscala nu este aplicabila, chiar daca ONG-ul este inscris in Registrul entitatilor pentru care se acorda deduceri fiscale.