Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Cheltuieli servicii transport actionar. Ce tratament contabil si fiscal aplicam pentru TVA si impozitul pe profit?

06-Iun-2014
1168
Pentru un SRL platitor de impozit pe profit si TVA, actionarul unic este o firma din Germania. Urmeaza ca actionarul strain sa faca o vizita firmei din Romania astfel ca se va stabili daca:

a) se refactureaza cheltuielile de transport (avion) a actionarului strain (vom stabili si cum vor fi considerate din punct de vedere al impozitului pe profit si din punct de vedere al TVA-ului si al declararii in 390).

B) costurile de cazare raman in sarcina firmei din Romania, astfel ca se va vedea care e tratamentul contabil in ce priveste impozitul pe profit si TVA-ul.


Din punctul de vedere al TVA, serviciile de transport refacturate de catre actionarul din Germania nu reprezinta pentru societatea din Romania achizitii intracomunitare de servicii impozabile in Romania deoarece locul prestarii acestor servicii se considera a fi locul unde este efectuat transportul de calatori, fara a fi considerat locul unde este stabilit beneficiarul serviciilor respective. In aceste caz, sunt aplicabile prevederile exceptiei de la regula generala de taxare reglementata prin art. 133 alin. (2). Conform acestei reguli generale, locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul, obligat la plata TVA fiind beneficiarul.
Agricultura. Monografii contabile specifice
Agricultura. Monografii contabile specifice
Vezi detalii
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Vezi detalii
Consilier Institutiile Statului in Control
Consilier Institutiile Statului in Control
Vezi detalii

Serviciile pentru care se aplica regula generala sunt operatiuni intracomunitare, impozabile in Romania prin taxare inversa, care se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 7 si 20 "Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd. 18 si 19 si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa)" cu report la randul 7.1 si randul 20.1 "Achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)" cat si prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES cu simbolul S. Spre deosebire de prevederile acestei reguli generale, locul prestarii serviciilor de transport este locul unde se efectueaza transportul, fiind aplicabile prevederile exceptiei reglementate prin art. 133 alin. (4) lit. b) "Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi: ....
b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport de calatori;".

Avand in vedere ca transportul se efectueaza in Romania, pentru aceste servicii, societatea din Romania, inregistrata in scopuri de TVA, aplica regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427, dar raporteaza valoarea acestor servicii doar la randul 7 si 20, fara a reporta valoarea respectiva la randul 7.1 si randul 20.1 din decontul de TVA cod 300. De asemenea, avand in vedere ca nu reprezinta achizitii intracomunitare de servicii, valoarea facturii primite nu se raporteaza prin declaratia cod 390 VIES, aspect reglementat in mod expres in normele de aplicare ale art. 133 alin. (4) la pct. 14 alin. (1) "Serviciile prevazute la art. 133 alin. (4) din Codul fiscal fac exceptie de la regulile generale prevazute la art. 133 alin. (2) si (3) din Codul fiscal in ceea ce priveste stabilirea locului prestarii. Aceste servicii nu se declara in declaratia recapitulativa mentionata la art. 156^4 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, si nici nu se aplica prevederile referitoare la inregistrarea in scopuri de taxa, care sunt specifice prestarilor si achizitiilor intracomunitare de servicii.".

Astfel, pentru primirea aceste servicii, societatea din Romania nu trebuie sa se inscrie in Registrul operatorilor intracomunitari.

In ceea ce priveste exercitarea dreptului de deducere a sumei TVA inregistrate in debitul contului 4426, trebuie sa aveti in vedere ca nu se poate exercita dreptul de deducere deoarece achizitia respectiva nu contribuie la realizarea de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere sau neimpozabile astfel incat sa fie indeplinita conditia de la art. 145 alin. (2) lit. a), b) si c) din Codul fiscal conform careia "Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 143, 144 si 144^1;….".



In acest caz, se efectueaza inregistrarea contabila 6588 = 4426 reintregind astfel costul de achizitie al serviciului respectiv inregistrat prin formula contabila 6588 = 4426. Din punct de vedere fiscal, suma TVA deductibila raportata la randul 20, care nu poate fi dedusa, nu se mai preia la randul 28 denumit "SUB-TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 145 SI ART. 145^1 SAU ART. 147 SI ART. 145^1". In mod similar, nu se exercita dreptul de deducere pentru suma TVA deductibila (9%) din factura de cazare in Romania, raportata la randul 23 din decontul de TVA "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 9%".

Practic, deducerea nu poate fi efectuata deoarece nu se poate considera ca administratorul firmei din Germania contribuie la realizarea de operatiuni taxabile, scutite sau neimpozabile in Romania asa cum un administrator sau un salariat al societatii din Romania ar contribui la realizarea acestui tip de operatiuni.

Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile cu cazarea si transportul persoanei respective ar fi deductibile potrivit prevederilor art. 21, alin. (2), lit. e) din Codul fiscal numai daca aceasta ar indeplini calitatea de administrator al societatii comerciale din Romania "(2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si: ..... e) cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si administratori, precum si pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;" Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 27 din normele de aplicare ale acestui articol "Calitatea de administrator rezulta din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. In sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate salariatilor cuprind si:

a) directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat, potrivit legii;
b) persoanele fizice rezidente si/sau nerezidente detasate, potrivit legii, in situatia in care contribuabilul suporta drepturile legale cuvenite acestora.


Din intrebarea formulata de dvs., rezulta ca persoana fizica respectiva este administratorul societatii din Germania, fara a fi administratorul societatii din Romania. In acest caz, cheltuielile respective sunt nedeductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea rezultatului fiscal (profit sau pierdere). Cheltuielile inregistrate cu vizita in Romania a administratorului firmei din Germania nu poate fi considerata o cheltuiala aferenta veniturilor impozabile conform prevederilor art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, chiar daca firma din Romania este actionarul unic al societatii din Romania.

In concluzie, suma TVA deductibila nu poate fi dedusa asa cum nici cheltuiala aferenta nu poate fi considerata deductibila.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro


Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Cheltuieli servicii transport actionar. Ce tratament contabil si fiscal aplicam pentru TVA si impozitul pe profit?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Noul Cod Fiscal a modificat legislatia. Amenzile sunt uriase!
Cititi si respectati noile reguli stabilite de lege

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"!


 



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Cheltuieli cu transportul personalului intre puncte de lucru. Ce putem deduce?
    • Prin cele ce urmeaza, vom vedea care este baza legala si ce documente trebuie intocmite (contract comodat, decont cheltuieli, foi de parcurs etc.) in cazul decontarii/deplasarii angajatilor de la un punct de lucru al societatii la alt punct de lucru pentru desfasurarea sarcinilor de serviciu: 1. cu mijlocele de transport in comun 2. cu masina personala a angajatului. Vom stabili daca sunt deductibile aceste cheltuieli la calculul impozitului pe profit. Iata raspunsul specialistului: Permisele de...» citeste mai departe aici

  • Dragnea anunta ca punctul de pensie va creste cu 10% si ca pilonul II de pensii va fi optional
    • Presedintele PSD, Liviu Dragnea, a declarat miercuri, ca punctul de pensie va creste cu 10% de anul viitor, asa cum este prevazut in programul de guvernare, insa prevederile Legii pensiilor nu vor fi incluse in bugetul de stat pe 2018. Totodata, liderul ALDE, Calin Popescu Tariceanu a anuntat, dupa sedinta coalitiei de guvernare, ca Legea pensiilor va fi amanata pentru anul viitor, precizand ca aceasta decizie s-a luat "cu grija", informeaza Mediafax. Acesta a completat si cu privire la Split...» citeste mai departe aici

  • Vor fi infiintate agentiile de mediere intre cererea si oferta de munca ziliera
    • Guvernul a aprobat infiintarea agentiilor de mediere intre cererea si oferta de munca ziliera. Aceste structuri vor fi acreditate de catre Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca (ANOFM), prin agentiile pentru ocuparea fortei de munca judetene, care faciliteaza punerea in legatura a beneficiarilor de lucrari cu zilieri, in vederea stabilirii de raporturi de munca. Infiintarea agentiilor de mediere face parte din masurile prevazute in Programul de Guvernare 2017-2020, la sectiunea...» citeste mai departe aici

  • Apel BNS catre Guvern pentru a renunta la transferul contributiilor sociale integral in sarcina salariatilor
    • BNS face apel la Guvernul Romaniei sa renunte la implementarea masurii de reducere a costului cu forta de munca al angajatorului, prin transferul contributiilor sociale integral in sarcina salariatilor, in special avand in vedere faptul ca deja a luat astfel de decizii de incalcare a propriului Program de Guvernare in favoarea capitalului. Prezentam anexat prezentului comunicat un set de 10 motive pentru a sustine o astfel de decizie. Ne aratam deplina disponibilitate pentru a identifica un set...» citeste mai departe aici

  • CNIPMMR nu este de acord cu introducerea unei taxe de solidaritate de 2%
    • Avand in vedere intentia de introducere a unei taxe de solidaritate de 2% din fondul de salarii, platite de angajator, in contextul mutarii contributiilor de la angajator la angajat. CNIPMMR face urmatoarele precizari: I. In prezent contributiile platite exclusiv de angajator, sunt urmatoarele - Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale - 0,25% - Concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate - 0,85% - Asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale - 0,15%-0,85%...» citeste mai departe aici

  • Plata titlurilor executorii datorate profesorilor ar putea fi esalonata pe urmatorii 5 ani
    • Plata drepturilor salariale castigate in instanta de catre personalul din invatamant ar putea fi esalonata pe urmatorii 5 ani, asa cum se prevede intr-un nou proiect semnat de premierul Mihai Tudose, presedintele Camerei, Liviu Dragnea, ministrul Educatiei, Liviu Pop, si vicepremierul Marcel Ciolacu. Conform Zf.ro, proiectul de Lege privind finantarea unor masuri in domeniul invatamantului prevede ca "incepand cu anul 2018, de la bugetul de stat, prin bugetul Ministerul Apararii Nationale, se...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Aflati cum sa va aparati de amenzile uriase
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"