Fiscalitatea.ro 
Tot mai multe persoane fizice autorizate doresc sa inteleaga clar ce taxe si contributii datoreaza pentru veniturile obtinute din activitati independente. Intrebarile apar frecvent atunci cand exista si calitatea de salariat sau cand veniturile se situeaza in jurul plafoanelor legale. Regimul fiscal al PFA implica reguli specifice privind impozitul pe venit, CAS si CASS, iar incadrarea corecta este esentiala pentru evitarea unor costuri suplimentare.
In cele ce urmeaza analizam principalele aspecte de care trebuie sa tina cont contribuabilii la completarea Declaratiei Unice.
Avem acest caz concret. Un PFA cu cod CAEN 4619, care a avut calitatea de salariat cu norma intreaga in timpul anului 2025, prezinta urmatoarea situatie la 31.12.2025: venituri brute = 45.323lei, cheltuieli deductibile = 23.155 lei. Ce obligatii de plata are conform D.U pe care o va depune pana in 25.05.2026? Este scutit de CASS indiferent de valoarea veniturilor obtinute pentru ca are calitatea de salariat? Este scutit de plata CAS pentru ca obtine venituri nete sub plafonul 12*4050?
Ce trebuie sa stiti despre CAS
Potrivit art. 148 alin. (1), (2) si (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(1) Persoanele fizice care realizeaza venituri din activitatile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza contributia de asigurari sociale la o baza de calcul stabilita potrivit alin. (4), daca estimeaza pentru anul curent venituri nete a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120.
(2) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara sau de cel putin 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, se efectueaza prin cumularea veniturilor nete si/sau a normelor anuale de venit din activitati independente determinate potrivit art. 68 si 69, a venitului brut realizat in baza contractelor de activitate sportiva potrivit art. 681, precum si a veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuala determinate potrivit art. 72 si 73, care se estimeaza a se realiza in anul curent.
(...)
(4) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale, in cazul persoanelor care realizeaza veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b 1), o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:
a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara;.
Incadrarea in plafon se face prin analiza venitului net din activitati independente (PFA).
Baza anuala de calcul a CAS este venitul ales de contribuabil, insa acesta nu poate fi mai mic decat:
- 12 salarii minime brute, daca venitul net anual este cuprins intre 12 si 24 salarii minime (inclusiv 12 si mai mic de 24);
- 24 salarii minime brute, daca venitul net anual este cel putin egal cu 24 salarii minime.
Pentru anul 2025:
- plafon 12 salarii minime: 4.050 lei x 12 = 48.600 lei, CAS minim datorata: 48.600 lei x 25% = 12.150 lei
- plafon 24 salarii minime: 4.050 lei 24 = 97.200 lei, CAS minim datorata: 97.200 lei x 25% = 24.300 lei.
Calitatea de salariat (contract individual de munca) nu exonereaza persoana fizica de plata CAS pentru veniturile din activitati independente. Daca veniturile nete din activitati independente depasesc plafoanele legale, obligatia de plata a CAS intervine in mod distinct, potrivit regulilor de mai sus.
In speta noastra, nu datorati CAS.
Ce trebuie sa stiti despre CASS
Potrivit art. 174 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal:
“(1) Contributia de asigurari sociale de sanatate se calculeaza de catre contribuabilii care in anul fiscal pentru care se depune declaratia prevazuta la art. 122 au realizat venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), altele decat cele prevazute la art. 681, prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 156 asupra bazei anuale de calcul prevazute la art. 170 alin. (1).
(4) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h), dupa cum urmeaza:
(...)
e) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, stabilite potrivit art. 104 - 106;
(...).
(6) In situatia in care baza de calcul prevazuta la art. 170 alin. (1), cumulata din una sau mai multe surse de venit din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), corespunzatoare veniturilor realizate sau pentru care s-a aplicat retinerea la sursa in cursul anului, dupa caz, este mai mica decat cea corespunzatoare unei baze de calcul egale cu nivelul de 6 salarii minime brute pe tara, persoanele fizice datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate, respectiv o diferenta de contributie de asigurari sociale de sanatate, dupa caz, pana la nivelul celei corespunzatoare bazei de calcul egale cu 6 salarii minime brute pe tara si depun Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice in termenul prevazut la art. 122 alin. (3).
(7) Diferenta de contributie de asigurari sociale de sanatate prevazuta la alin. (6) nu se datoreaza in cazul in care, in anul fiscal pentru care se depune declaratia prevazuta la art. 122, persoana fizica a realizat venituri:
a) din salarii si asimilate salariilor la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara; sau
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Editie revizuita
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Editie revizuita stick USB
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulImpozit pe profit de recuperat - tratament contabil la inchiderea exercitiului O societate a inregistrat urmatoarea situatie legata de impozitul pe profit in anul 2025: in trimestrul I a inregistrat, declarat si platit impozit in valoare de 382 ron, in...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDeductibilitate dobanzi intragrup In ce limita sunt deductibile in 2026 dobanzile inregistrate in cadrul unui imprumut intragrup catre societatea mama nerezidenta? Societatea care primeste imprumutul nu mai are...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulVanzare teren cu amenajari, regim TVA Compania A, inregistrata in scopuri de TVA, are in patrimoniu un teren intravilan pe care a efectuat urmatoarele amenajari: put forat cu o valoare initiala de 15.000 lei si valoare...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulDiurna soferi transport international Societate de transport din Romania are 2 soferi care fac transport Romania-Italia-Romania. In actul aditional al contractului de munca este trecuta o clauza ca se acorda pe zi...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTratamentul contabil al costurilor CBAM - analiza oportunitatii constituirii provizioanelor Buna ziua, Va multumesc foarte mult pentru raspunsul dvs. foarte detaliat. Din raspunsul dvs. inteleg ca, indiferent cum constituim sau am constituit acest provizion (50 euro /...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
b) din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h), pentru care datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara.
c) venituri din pensii, definite conform art. 99.”
La art. 170 alin. (1) sunt urmatoarele prevederi:
(1) Persoanele fizice care in anul fiscal pentru care se depune declaratia prevazuta la art. 122 au realizat venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), din una sau mai multe surse, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza anuala de calcul egala cu suma rezultata prin cumularea venitului net anual realizat/brut sau normei anuale de venit, respectiv a normei anuale de venit ajustate, dupa caz, stabilite potrivit art. 68, 68^1, 68^3 si 69, dupa caz, care nu poate fi mai mare decat cea corespunzatoare unei baze anuale de calcul egale cu nivelul de 72 de salarii minime brute pe tara. La determinarea bazei anuale de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate nu se iau in considerare pierderile fiscale anuale prevazute la art. 118.
Calitatea de salariat nu exonereaza persoana fizica de obligatia de plata a CASS pentru veniturile din activitati independente. Obligatia se analizeaza separat pentru aceasta categorie de venit, potrivit regulilor de mai sus.
Daca titularul PFA se incadreaza la exceptii, CASS se calculeaza la venitul net, oricare ar fi acesta.
De exemplu, daca venitul net este de 548 lei se datoreaza 55 lei CASS doar daca persoana este salariat.
Daca titularul nu se incadreaza la exceptii (nu este salariat), atunci plateste CASS la plafonul de 6 salarii.
In situatia in care venitul dvs net anual realizat ca PFA este mai mic decat nivelul a 6 salarii minime brute, in conformitate cu art. 174 alin. (5) din Codul fiscal datorati CASS la o baza de calcul egala cu nivelul de 6 salarii minime brute (adica CASS 10% * 24.300 lei = 2.430 lei), cu exceptia cazului in care persoana fizica a obtinut venituri din salarii pentru care s-a datorat CASS la plafonul de cel putin 6 salarii minime pe economie
Sau a obtinut venituri din:
- drepturi de proprietate intelectuala,
- asocierea cu o persoana juridica,
- cedarea folosintei bunurilor,
- activitati agricole, silvicultura si piscicultura,
- din investitii (dividende, dobanzi, tranzactii cu titluri de valoarea, castigul din transferul aurului de investitii, venituri din lichidarea unei persoane juridice),
- alte surse, pentru care se datoreaza CASS la plafonul de cel putin 6 salarii minime pe economie
(art. 174 alin. (9) din Codul fiscal)
Asadar, in cazul in care persoana fizica a realizat venituri sub plafonul de 6 salarii minime pe economie aferente anului 2025, respectiv sub 24.300 lei (4.050 lei x 6), dar care a avut calitatea de salariat si a obtinut venituri din salarii cel putin la nivelul a 6 salarii minime brute pe tara in anul 2025, datoreaza CASS pentru veniturile din PFA la nivelul venitului realizat (CASS datorata = venit net realizat x 10%).
In situatia prezentata, CASS se determina prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual realizat (in limita plafonului legal, daca este cazul): CASS datorata = Venit net anual realizat 10%.
In speta noastra, persoana fizica realizeaza venit net in suma de 22.168lei (45.323 lei minus 23.155lei). In cazul prezentat, CASS datorata aferenta activitatii ca PFA este in suma de 2.217 lei (22.168 lei x 10%).
Impozit pe venit
Potrivit art. 68 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(1) Venitul net anual din activitati independente se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri, cu exceptia situatiilor in care sunt aplicabile prevederile art. 681 si art. 69.
(22.168lei minus 2.217lei)x 10% = 1.995lei
Explicatii oferite in 2026 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
