
Atentie contabili!
Codul fiscal se schimba radical de la 1 ianuarie 2023!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Principalele MODIFICARI din Codul Fiscal aplicabile în 2023. Studii de caz
ANAF a publicat un material informativ cu privire la regulile si exceptiile aplicabile in prestarea de servicii.
Prevederile privind stabilirea locului prestarii serviciilor se regasesc la art. 278 din Codul fiscal si sunt aplicabile indiferent daca prestatorul si beneficiarul sunt stabiliti in aceeasi tara sau in tari diferite, dar vor exista diferente privind modul de declarare si de plata atunci cand prestatorul si beneficiarul nu sunt stabiliti in aceeasi tara. Acest articol se interpreteaza atat din perspectiva unei persoane care presteaza servicii, cat si din perspectiva persoanei care achizitioneaza servicii.
Prestarea de servicii intre doua persoane impozabile
Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice sau un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice.
Prestarea de servicii de la o persoana impozabila catre o persoana neimpozabila
Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice sau de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice.
Reguli speciale care excepteaza de la regulile generale - se aplica cu prioritate:
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
SAF-T Ghid de raportare corecta
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Pentru serviciile pentru care se aplica regulile speciale nu se aplica regulile generale de stabilire a locului prestarii. Orice serviciu care se incadreaza in exceptiile prevazute la regulile speciale nu este niciodata un serviciu intracomunitar si nu se inscrie in declaratia recapitulativa (declaratia 390), chiar daca este facturat intre doi operatori intracomunitari.
Exceptiile de la ambele reguli generale - indiferent daca serviciile sunt prestate catre persoane impozabile sau neimpozabile se aplica urmatoarele reguli:
-serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile - locul prestarii este locul unde este situat bunul imobil;
-serviciile de transport persoane - locul prestarii este locul unde are loc trasportul in functie de distantele parcurse;
-inchirierea mijloacelor de transport pe termen scurt - locul prestarii este locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia clientului;
-serviciile de restaurant si catering - locul prestarii este locul prestarii efective;
-serviciile de restaurant si catering realizate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor - locul prestarii este locul de plecare a transportului de calatori;
Exceptii de la aplicarea regulii generale in cazul serviciilor prestate catre persoane neimpozabile:
-serviciile de intermediere realizate de o persoana impozabila care actioneaza in numele si in contul altei persoane si sunt prestate catre o persoana neimpozabila - au locul prestarii la locul in care este efectuata operatiunea principala. Intra sub incidenta lor numai persoanele care emit facturi doar pentru comisionul de intermediere, daca intermedierea are ca beneficiar o persoana neimpozabila;
-serviciile de transport de bunuri catre persoane neimpozabile - au locul prestarii la locul unde are loc transportul, proportional cu distantele parcurse. Este o regula asemanatoare serviciilor de transport de calatori, dar care se aplica numai atunci cand beneficiarul este o persoana neimpozabila.
-serviciile de transport intracomunitar de bunuri efectuate catre persoane neimpozabile - au locul prestarii la locul de plecare a transportului intracomunitar de bunuri;
-servicii accesorii transportului prestate catre o persoana neimpozabila - au locul prestarii la locul in care se presteaza efectiv serviciile;
-serviciile privind lucrarile si evaluarile asupra bunurilor mobile corporale prestate catre persoane neimpozabile - au locul prestarii la locul unde este prestat efectiv serviciul;
-serviciile enumerate la art. 278 alin (5) lit. e pct. 1-9 din Codul fiscal, considerate servicii de natura intangibila prestate catre persoane neimpozabile din afara Uniunii Europene - este considerat locul prestarii, locul unde este stabilit beneficiarul. in cazul serviciilor de aceasta natura prestate catre persoane neimpozabile din UE se aplica regula generala, respectiv serviciile au locul prestarii la locul unde este stabilit prestatorul, spre deosebire de cele prestate catre persoane neimpozabile non UE, care sunt detaxate;
-serviciile principale si auxiliare legate de activitati culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau de activitati similare, cum ar fi targurile si expozitiile, inclusiv in cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activitati, prestate catre persoane neimpozabile - au locul prestarii la locul unde se desfasoara efectiv;
-serviciile de inchiriere, altele decat cele pe termen scurt, a unui mijloc de transport catre o persoana neimpozabila - au locul de prestare locul in care beneficiarul, persoana neimpozabila, este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita;
-serviciile de telecomunicatii, radiodifuziune si televiziune, servicii furnizate pe cale electronica, catre persoane neimpozabile - au locul prestarii unde beneficiarul persoana neimpozabila este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita;
Prin exceptie, aceste prevederi nu se aplica daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) prestatorul este stabilit sau, daca nu este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita intr-un singur stat membru;
b) sunt prestate servicii catre persoane neimpozabile care sunt stabilite, isi au domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in orice stat membru, altul decat statul membru prevazut la lit. a);(cel in care este stabilit prestatorul)
c) valoarea totala, fara TVA, a prestarilor mentionate la lit. b) nu depaseste, in anul calendaristic curent, 10.000 euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala si nu a depasit aceasta suma in cursul anului calendaristic precedent;
Prin urmare, in cazul unui prestator stabilit in Romania, care a optat pentru aplicarea acestei exceptii, se considera pana la depasirea plafonului ca operatiunile sale sunt impozabile in Romania.
Exceptii de la aplicarea regulii generale in cazul serviciilor prestate catre persoane impozabile:
-servicii prestate catre o persoana impozabila care este stabilita in afara UE - au locul in Romania, daca uitilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor au loc inRomania. Serviciile vizate sunt urmatoarele:
activitati accesorii transportului, precum incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora, realizate pe teritoriul Romaniei;
servicii constand in lucrari asupra bunurilor mobile corporale si evaluari ale bunurilor mobile corporale, realizate pe teritoriul Romaniei;
servicii de transport de bunuri efectuate in Romania;
-servicii legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi targurile si expozitiile, precum si pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile - au locul prestarii locul in care evenimentele se desfasoara efectiv;
-serviciile de transport de bunuri efectuate in afara Uniunii Europene, cand aceste servicii sunt prestate catre o persoana impozabila stabilita in Romania - au locul prestarii in afara Uniunii Europene, daca utilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor au loc in afara Uniunii Europene;
Serviciile de transport de bunuri efectuate in afara UE sunt serviciile al caror punct de plecare si punct de sosire se afla in afara UE, acestea fiind considerate efectiv utilizate si exploatate in afara UE.
Sursa: ANAF Iasi
Atentie contabili!
Codul fiscal se schimba radical de la 1 ianuarie 2023!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Principalele MODIFICARI din Codul Fiscal aplicabile în 2023. Studii de caz
Articole similare
Codul fiscal 2013 | Tabel comparativ impozitul pe veniturile obtinute de nerezidentiRevista Romana de TVA nr. 31, Octombrie 2009Sistemul RO e-Transport: 9 schimbari importante propuse de Ministerul Finantelor (Proiect de OUG)Revista Romana de TVA nr. 32, noiembrie 2009 - pagina 2Autoturism cu destinatie speciala. Cand devine amortizarea o procedura dificila?Ultimele articole
Fiscalizarea bacsisului: Cand NU au operatorii economici obligatia de a evidentia bacsisul pe bonul fiscalVanzare locuinte cu TVA de 5%. Firmele trebuie sa transmita facturile prin sistemul RO e-Factura?Perioada in care nu se vor acorda contraventii pentru E-Transport a fost prelungita pana la data de 1 ianuarie 2023E-Transport: Mai multe entitati au OBLIGATIA utilizarii sistemului (OUG 132/2022)E-Transport: Amenzile pentru nerespectarea legislatiei vor putea fi date si de politistiArticole similare
Tratament contabil si fiscal vanzare imobile. Transferul dreptului de proprietateDeclaratii fiscale cu termen la 25 si 30 septembrie. Cine are aceste obligatii declarative?Cum completati Formularul 088 de la 1 august? Procedura completa si noile modificariANALIZA: Regimul TVA pentru servicii de reparatii autoturisme pentru persoane care nu sunt stabilite in RomaniaCe implica regimul special al TVA in cazul agentiilor de turismUltimele articole
ANAF a publicat calendarul obligatiilor fiscale pentru luna FEBRUARIE 2023Reminder! Pe 31 ianuarie 2022 se implineste termenul limita pentru depunerea formularului 398 Declaratie speciala de TVAReminder ANAF: Miercuri, 25 ianuarie 2023, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscaleCalendar ANAF: Obligatii fiscale scadente pentru contribuabili in decembrie 2022Termenul pentru depunerea declaratiilor 392A, 392B si 393 ar putea fi amanat pana in 2024Sfaturi de la experti
Refacturare taxa de membru avocat
Intrebare: Un avocat colaborator platitor de tva isi plateste o taxa de membru catre o institutie internationala (ECBA). Ulterior, refactureaza aceasta taxa catre firma de avocatura (SPARL), cu care are contract de colaborare pentru servicii...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Obligatia de inregistrare in scopuri de tva pentru depasirea de plafon
Intrebare: Societate comerciala cu codul CAEN activitate de ingrijire medicala depaseste cifra de afaceri de 85.000 de euro. Are obligatia sa se inregistreze ca platitoare de TVA in conditiile in care desfasoare majoritar activitati de...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<