Achizitionare case de marcat fiscale. Deducerea contravaloarii din impozitul pe profit (Legea 153/2020)

In anul 2019 a fost achizitionat un aparat de marcat fiscal in valoare de 1680 lei. Potrivit legii 153/2020, suma de 1680 lei se va scadea din impozitul pe profit aferent anului 2020? Acest calcul se poate efectua la trimestrul III al anului 2020 sau la sfarsitul exercitiului financiar 2020?

Daca impozitul pe profit la 31.12.2020 va fi 5000 lei, suma de plata va fi 5000 lei - 1680 lei = 3320 lei?

Raspunsul specialistului :

Utilizarea caselor de marcat, fiscale sau a celor cu jurnal electronic, ultimele incepand cu anul 2018, este reglementata de prevederile OUG nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata, cu modificarile ulterioare.

Casele de marcat se incadreaza in clasa 2.2.9. ”Calculatoare electronice si echipamente periferice” din HG nr. 2139/2004, pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, cu modificarile ulterioare. Acestea au o perioada de utilizare cuprinsa intre 2 si 4 ani.

In functie de valoarea de achizitie, din punct de vedere al determinarii rezultatului fiscal, casele de marcat pot fi incadrate la obiecte de inventar sau la mijloace fixe, amortizabile.

Valoarea fiscala minima de intrare in patrimoniu a unui mijloc fixa, prevazuta de HG nr. 276/2013 este de 2.500 lei.

Totusi, prevederile art. 28 alin. (21) din Codul fiscal dau posibilitatea utilizatorilor sa amortizeze activele cu o valoare mai mica decat cea de 2.500 lei.

Inregistrarea in evidenta contabila a recuperarii valorii de achizitie a unei case de marcat cu jurnal electronic se efectueaza astfel:

- achizitia activului

% = 404 1.999 lei 

2132 1.680

”Aparate si instalatii ”Furnizori de imobilizari”

de masurare, control

si reglare”

4426 319

”TVA deductibila”

- plata casei de marcat

404 = 5121 1.999 lei

”Furnizori de imobilizari” ”Conturi la banci in lei”

Se alege durata de amortizare de 3 ani.

- inregistrarea lunara a cheltuielilor cu amortizarea

6811 = 2132 46,67 lei

”Cheltuieli de exploatare ”Aparate si instalatii

privind amortizarea de masura, control

imobilizarilor” si reglare”

1.680 : 36 luni = 46,67

In situatia in care se alege inregistrarea caselor de marcat drept obiecte de inventar, valoarea acestora se inregistreaza:

% = 401 1.999 lei

303 ”Furnizori” 1.680

”Materiale de natura

obiectelor de inventar”

4426

”Taxa pe valoarea 319

adaugata”

Pe baza bonului de consum si a procesului verbal de punere in functiune se inregistreaza:

603 = 303 1.680 lei

”Cheltuieli privind ”Materiale de natura

materialele de natura obiectelor de inventar”

obiectelor de inventar”

si, concomitent: debit 8035 ”Stocuri de natura obiectelor de inventar, date in folosinta”, cu valoarea de 1.680 lei.

Avand in vedere prevederile titlului II din Codul fiscal, atat cheltuielile cu amortizarea cat si cele privind darea in consum a obiectelor de inventar, se scad din baza de calcul a rezultatului fiscal atunci cand se determina impozitul pe profit.

Incepand cu data de 1 august 2020 au intrat in vigoare prevederile Legii nr. 153/2020 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, precum si pentru completarea Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activitati. Pentru platitorii de impozit pe profit, la art. 25, alin. (4) s-a introdus un alineat nou, cu lit. t) prin care se prevede ca incepand cu data intrarii in vigoare a Legii nr. 153/2020 (1 august 2020) operatorii economici care au obligatia utilizarii noilor case de marcat, vor considera cheltuielile de achizitionare a acestora drept cheltuieli nedeductibile, la data punerii lor in functiune, potrivit legii.

Prevederile actului normativ fac trimitere si la achizitiile anterioare datei de 1 august, respectiv cele din anii 2018 – 2019.

Dispozitiile alin. (2) al art. II din Legea mentionata, stabilesc ca la determinarea impozitului pe profit pentru anul 2020 sumele care reprezinta costul de achizitie al acestor aparate electronice sunt asimilate cheltuielilor nedeductibile (care afecteaza baza de impozitare), care se vor scadea ulterior din impozitul pe profit datorat.

De exemplu, avem urmatoarele informatii pentru anul 2020:

- venituri impozabile = 100.000 lei

- total cheltuieli = 85.000 lei

- cheltuieli nedeductibile = 16.250 lei

Pana la aplicarea prevederilor Legii 153/2020, calculul se efectua astfel:

100.000 – 85.000 16.250 = 31.250

31.250 x 16% = 5.000

Dupa data de 1 august 2020, valoarea casei de marcat de 1.680 lei, achizitionata in anul 2019 este considerata cheltuiala nedeductibila.

100.000 – 85.000 (16.250 1.680) = 32.930

32.930 x 16% = 5.269

5.269 – 1.680 = 3.589

Calculul se efectueaza cand se determina impozitul pe profit anual (pentru aparatele achizitionate anterior lunii august 2020).

 

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.