Bilant contabil. Cum sa corectezi ERORILE din bilant, in 3 spete utile

Ce este bilantul contabil

Bilantul contabil este un document financiar esential care reflecta situatia financiara a unei companii la un anumit moment. Acesta se intocmeste periodic si ofera o sinteza a activitatii economice a firmei, prezentand in cifre suma resurselor si obligatiilor acesteia.

Structurat in doua coloane, bilantul contabil imparte informatiile in activ si pasiv. Columna activ, situata pe stanga, include sumele generate din activitatile companiei, in timp ce coloana pasiv, pe dreapta, cuprinde datoriile si capitalul propriu. Aceasta structura echilibrata ofera o imagine clara asupra starii financiare a firmei, evidentiind atat resursele disponibile, cat si obligatiile care trebuie acoperite.

Cine semneaza bilantul contabil

Pe langa semnatura reprezentantului legal, semnarea situatiilor financiare este o obligatie care revine si directorului economic, contabilului-sef sau altor persoane imputernicite sa indeplineasca aceste functii. De asemenea, situatiile financiare pot fi semnate si de catre persoane fizice sau juridice membre CECCAR.

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

TVA 2025 Noile cote si efectele in practica

Vezi AICI detalii

Diferente e-TVA Solutii la notificarile ANAF

Vezi AICI detalii

Speta 1. Corectare erori din bilant

Prin nota 4411 = 1174 38000 (ex), impozit achitat in plus, (bilant 120000 impozit profit si D101 82000-valoare corecta), iar in balanta de inceput de an trebuie sa se regaseasca in debit? Nu ar trebui suma prin nc in rosu?

Situatia prezentata:
La 31.12.2024, in bilant a fost inregistrat impozit pe profit de plata in suma de 120.000 lei (presupus prin nota 691 = 4411).
Dupa depunerea D101, s-a constatat ca impozitul corect era 82.000 lei, deci 38.000 lei au fost platiti in plus.

Intrebare:
Aceasta suma (38.000 lei) trebuie sa se regaseasca in debitul contului 4411 in balanta de deschidere 2025? 

Raspuns:

Da, in balanta de deschidere a anului 2025, suma de 38.000 lei trebuie sa figureze in soldul debitor al contului 4411, reprezentand impozit pe profit platit in plus (o creanta fata de buget).
Nota contabila: 1174 = 4411 cu minus 38.000 lei (fiind o corectare a unei erori contabile din exercitiul anterior, conform pct. 67 alin. (2) din OMFP 1802/2014).
Explicatii suplimentare:
La 31.12.2024, nu s-a stornat impozitul de 38.000 lei (adica 691 = 4411 cu minus 38.000 lei). Prin urmare, corectarea in 2025 se face pe seama rezultatului reportat (1174), nu pe contul 691, pentru ca eroarea este aferenta exercitiului precedent. Dupa aceasta corectare, soldul creditor al contului 4411 se va diminua cu 38.000 lei, iar suma platita in plus se va regasi in debitul contului 4411, ca suma de recuperat sau compensat cu impozite viitoare.

Temei legal 

Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014
Parte integranta din Ordin 1802/2014

65. - 
(1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
66. - 
(1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
(3) In intelesul prezentelor reglementari, erorile din perioadele anterioare se refera inclusiv la prezentarea eronata a informatiilor in situatiile financiare anuale.
67. - 
(1) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.

Speta 2. Neconcordante 101. Bilant

In urma notificarii necorelarii bilant si d101, impozit profit 58559 fata de 129607 declarat in bilant, care este nota contabila la inceput de an pentru reglarea contului?

Raspuns:

In primul rand, trebuie sa stabiliti care suma este corecta - cea din D101 sau cea din bilant si apoi sa corectati, functie de situatie.
Puteti depune un alt set de situatii financiare, aratand, printr-o declaratie, eroarea constatata sau considerati eroare contabila si rectificati D101 pentru anul respectiv.

Conform OMFP nr. 450/2016, cu modificarile ulterioare, depunerea pentru aceeasi perioada de raportare a unui alt set de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale se poate efectua numai pentru corectarea erorilor mentionate in procedura, nu si pentru corectarea erorilor contabile definite la pct. 66 din OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, cu modificarile si completarile ulterioare.

Sunt considerate erori, fara a fi prevazut un termen limita de corectie, erorile enumerate la pct. 3 din procedura, si anume completarea eronata a informatiilor referitoare la denumirea sau codul unic de inregistrate al unitatii raportoare, activitatile CAEN (denumire clasa CAEN si/sau cod CAEN), forma de proprietate, indicatorii raportati prin formularul Bilant/Situatia activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, daca valoarea acestor indicatori poate fi dovedita de alte documente (de exemplu, act constitutiv, contracte etc.) si la numarul de salariati si/sau a altor indicatori raportati prin formularul "Date informative".

Potrivit pct. 3 1 si pct. 4 coroborate cu pct. 6 1 din Procedura sunt considerate erori, dar cu posibilitatea corectiei lor cel tarziu pana la termenul maxim de depunere a situatiilor financiare anuale/raportarile contabile anuale aferente exercitiului financiar/anului urmator celui la care se refera situatiile financiare anuale/raportarile contabile anuale la care s-au constatat aceste tipuri de erori si urmatoarele:
- depunerea de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale care nu cuprind niciun indicator valoric;
- transmiterea electronica de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale in loc de declaratie de inactivitate, precum si transmiterea electronica a declaratiei de inactivitate in loc de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale;
- transmiterea electronica de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale folosind un format de raportare cuprins in programul de asistenta, diferit de cel corespunzator tipului de entitate sau netransmiterea electronica a tuturor documentelor prevazute de lege (raportul administratorilor, declaratia pe propria raspundere, raportul auditorului statutar etc.);
- intocmirea si transmiterea electronica de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale folosind date eronate, determinate inclusiv de procesele de extragere si prezentare a informatiilor din bazele de date.

Conform pct 66 -68 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014:
66.
(1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
(3) In intelesul prezentelor reglementari, erorile din perioadele anterioare se refera inclusiv la prezentarea eronata a informatiilor in situatiile financiare anuale.

67.
(1) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.

68.
(1) Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii.
(2) In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate in notele explicative.
(3) In notele explicative la situatiile financiare trebuie prezentate informatii cu privire la natura erorilor constatate si perioadele afectate de acestea.

Considerand ca aveti o eroare contabila semnificativa, corectati suma de impozit pe seama rezultatului reportat (cont 1174) si nu modificati situatiile financiare, ci faceti mentiuni in Notele explicative din situatiile financiare urmatoare.
1174 = 4411 71.048 lei

Speta 3. Corectie eroare din anii precedenti

In anul 2023 am descoperit o nota contabila cu urmatoarea inregistrare 5121=7588 cu suma de 212.000 lei. Cum se poate corecta aceasta suma in anul 2025? Va rog monografie contabila si ce modificari la declaratii si bilant implica.Se poate corecta fara sa se treaca prin contul 117-corectie ani precedenti?

Raspuns:

Din pacate va trebui sa corectati eroarea din anul 2023 prin contul 1174, voi explica in randurile de mai jos.

Conform art. 19 alin. (3) din Codul fiscal:

“Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile inregistrate in contabilitate se corecteaza astfel:
a) erorile care se corecteaza potrivit reglementarilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refera acestea si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala;
b) erorile care se corecteaza potrivit reglementarilor contabile pe seama contului de profit si pierdere sunt luate in calcul pentru determinarea rezultatului fiscal in anul in care se efectueaza corectarea acestora.”

Procedura de corectare a erorilor contabile, stabilita prin OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, este urmatoarea:

"2.5.2. Corectarea erorilor contabile

65. (1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.

66. (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.

(2) Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.

(3) In intelesul prezentelor reglementari, erorile din perioadele anterioare se refera inclusiv la prezentarea eronata a informatiilor in situatiile financiare anuale.

67.(1) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.

(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").

(3) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.

(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.

68. (1) Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii.

(2) In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate in notele explicative.

(3) In notele explicative la situatiile financiare trebuie prezentate informatii cu privire la natura erorilor constatate si perioadele afectate de acestea.

69. Inregistrarea stornarii unei operatiuni contabile aferente exercitiului financiar curent se efectueaza fie prin corectarea cu semnul minus a operatiunii initiale (stornare in rosu), fie prin inregistrarea inversa a acesteia (stornare in negru), in functie de politica contabila si programele informatice utilizate."

Modalitatea de inregistrare in contabilitate a corectarii acestei erori depinde de cat de semnificativa este aceasta eroare. Determinarea semnificatiei unei erori depinde de impactul acesteia asupra situatiilor financiare si a deciziilor economice ale utilizatorilor acestor informatii. In general, o eroare este considerata semnificativa daca influenteaza in mod semnificativ evaluarea situatiilor financiare sau daca poate afecta deciziile luate pe baza acestor informatii.

Cel mai probabil eroarea constatata de dvs. se incadreaza, dat fiind suma de 212.000 lei, la erori semnificative.
In cazul in care, potrivit politicilor contabile ale societatii, aceasta eroare este considerata semnificativa prin prisma celor aratate anterior, atunci trebuie procedat astfel:

1. Trebuie intocmit un Referat detaliat in care sa descrieti erorile descoperite si modul in care propuneti rectificarea acestora. Acest referat va constitui documentul justificativ pentru inregistrarile contabile si depunerea declaratiilor rectificative. Referatul necesita aprobarea conducerii societatii, iar decizia de aprobare reprezinta documentul justificativ esential pentru efectuarea inregistrarilor in contabilitate si depunerea declaratiilor rectificative.

2. Corectati erorile contabile la momentul descoperirii (puteti la 31.12.2024 daca nu ati depus situatiile financiare anuale, in caz contrar corectati la 2025), astfel: pentru suma aferenta anului 2023 in loc de conturi de venituri utilizati contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile", inregistrarea contabila fiind:
5121 = 1174 inregistrare in rosu

3. Rectificati declaratia 101 aferenta anului 2023; prin rectificarea declaratiei 101, profitul impozabil sau pierderea fiscala din anul 2023 vor fi modificate, astfel ca va fi necesar sa efectuati si rectificarea impozitului pe profit, prin formula contabila.
De asemenea, va trebui sa depuneti declaratii rectificative 100 si pentru trimestrul/trimestrele afectate, daca este cazul:
1174 = 4411 (deoarece s-a inregistrat o cheltuiala care duce in final la majorarea impozitului) - inregistrare in negru

4. In Notele la Situatiile financiare pentru anul 2024 trebuie sa faceti mentiuni legate de corectarea erorilor contabile.

In ceea ce priveste necorelarea declaratiei 101 cu bilantul, nu trebuie sa comparam cele doua sume (profitul/pierderea din 101 cu profitul/pierderea contabila din bilant), deoarece in cazul declaratiei 101 profitul/pierderea se trateaza din punct de vedere fiscal, iar in bilant se reflecta profitul/pierderea contabila, adica profitul/pierderea efectiva a societatii.