Contract de leasing cu avans la cumparare. Caz practic

Operatiunile de leasing sunt de doua feluri: leasing financiar si leasing operational.

Leasingul operational este operatiunea de leasing care nu intra in categoria leasingului financiar. Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar daca indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:

* leasingul transfera locatarului titlul de proprietate asupra bunului pana la sfarsitul duratei contractului de leasing;
* locatarul are optiunea de a cumpara bunul la un pret estimat a fi suficient de mic in comparatie cu valoarea justa la data la care optiunea devine exercitabila, astfel incat, la inceputul contractului de leasing, exista in mod rezonabil certitudinea ca optiunea va fi exercitata;
* durata contractului de leasing acopera, in cea mai mare parte, durata de viata economica a bunului, chiar daca titlul de proprietate nu este transferat;
* valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile pentru accesorii, este mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului, reprezentata de valoarea la care a fost achizitionat bunul de catre finantator, respectiv costul de achizitie;
* bunurile care constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura speciala, astfel incat numai locatarul le poate utiliza fara modificari majore.

Inregistrarea in contabilitate a amortizarii bunului care face obiectul contractului se efectueaza in cazul leasingului financiar de catre locatar/utilizator, iar in cazul leasingului operational, de catre locator/finantator.

Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009, leasingul se inregistreaza in contabilitate dupa cum urmeaza:


Leasing financiar

* Primirea autoturismului:

2133 = 167
cu valoarea integrala a autoturismului
Debit 8051 "Dobanzi de platit"
cu valoarea dobanzii aferente contractului de leasing

* Reducerea valorii datorate prin inregistrarea platii avansului:

167 = 404
cu valoarea avansului
"Alte imprumuturi si datorii asimilate" "Furnizori de imobilizari"

* Achitarea facturii de avans:

404 = 5121
"Furnizori de imobilizari" "Conturi la banci in lei"

* Primirea facturii care contine rata lunara:

% = 404
"Furnizori de imobilizari"
167 - in anumite situatii in aceasta
"Alte imprumuturi si datorii asimilate" suma este cuprinsa si asigurarea
666 - dobanda lunara
"Cheltuieli privind dobanzile"
613 - daca asigurarea nu este cuprinsa
"Cheltuieli cu primele de asigurare" in contul 167

* Achitarea facturii lunare:

404 = 5121
Credit 8051 "Dobanzi de platit"
- cu valoarea dobanzii facturate

* La sfarsitul contractului:

167 = 404
- transferul dreptului de proprietate
la valoarea reziduala
"Alte imprumuturi "Furnizori de imobilizari"
si datorii asimilate"

* Achitarea valorii reziduale:

404 = 5121
"Furnizori de imobilizari" "Conturi la banci in lei"

* Inregistrarea lunara a amortizarii

6811 = 2813
"Cheltuieli de exploatare privind "Amortizarea instalatiilor,
amortizarea imobilizarilor" mijloacelor de transport, animalelor"

Leasing operational

* Bunurile luate in leasing operational sunt evidentiate in conturi de evidenta din afara bilantului:

Debit 8036 - cu suma ratelor contractului de leasing
"Redevente, locatii de gestiune,
chirii si alte datorii asimilate"

* Factura emisa de furnizor in cadrul contractului reprezantand rata lunara:

612 = 401
"Cheltuieli cu redeventele, "Furnizori"
locatiile de gestiune si chiriile"

Credit 8036 - diminuarea valorii contractului
"Redevente, locatii de gestiune, lunar, cu sumele facturate de furnizor
chirii si alte datorii asimilate"

* Achitarea facturii furnizorului:

401 = 5121
"Furnizori" "Conturi la banci in lei"

Nota:

In situatia in care facturile furnizorului contin TVA, la aprecierea deductibilitatii taxei trebuie sa se tina cont de prevederile art. 145 indice 1 din Codul fiscal:
"(1) In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, se deduce 50% din taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si, respectiv, 50% din taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.

(2) Prin achizitie de vehicule, in sensul alin. (1), se intelege cumpararea unui vehicul din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehiculului.

(3) Prevederile alin. (1) si (2) se aplica inclusiv in situatia in care au fost emise facturi si/sau au fost platite avansuri, pentru contravaloarea partiala a vehiculelor rutiere motorizate, inainte de data de 1 ianuarie 2012, daca livrarea acestora intervine dupa data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.
(5) In cazul vehiculelor exceptate potrivit alin. (1) se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 si art. 146-147."