Impozitul minim pe cifra de afaceri in 2025. Atentie la depunerea D177 si la sponsorizari [VIDEO]

Cine plateste impozit minim pe cifra de afaceri

(1) Contribuabilii, altii decat cei prevazuti la art. 15, care inregistreaza in anul precedent o cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro si care in anul de calcul determina un impozit pe profit, cumulat de la inceputul anului fiscal/anului fiscal modificat pana la sfarsitul trimestrului/anului de calcul, mai mic decat impozitul minim pe cifra de afaceri stabilit potrivit prevederilor alin. (3), sunt obligati la plata impozitului pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri. 

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro a cifrei de afaceri este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile. In sensul prezentului alineat, cifra de afaceri a anului precedent reprezinta diferenta dintre veniturile totale (VT) si veniturile care se scad din veniturile totale (Vs), astfel cum sunt definite la alin. (3).

Cum se determina impozitul minim pe cifra de afaceri

Impozitul minim pe cifra de afaceri se determina astfel:

IMCA = 1% x (VT Vs I A), unde indicatorii au urmatoarea semnificatie:

IMCA - impozit minim pe cifra de afaceri, determinat cumulat de la inceputul anului fiscal/anului fiscal modificat pana la sfarsitul trimestrului/anului de calcul;

VT = venituri totale; 

Vs = venituri care se scad din veniturile totale (veniturile neimpozabile, veniturile aferente costurilor stocurilor serviciilor in curs de executie, subventii, despagubiri etc.); 

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025 - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

I = valoarea achizitiei/productiei de active efectuata in anul de calcul; 

A = amortizarea contabila a activelor achizitionate/produse inainte de 1 ianuarie 2024.

Redirectionare impozit pe profit

Conform legislatiei in vigoare, persoanele care au impozit minim pe cifra de afaceri NU pot redirectiona din impozit prin declaratia 177.

IMCA in cazul sponsorizarilor

Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, scad sumele aferente din impozitul minim datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:
a) valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;
b) valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit.

Atentie! Nu se aplica reportul din anii anteriori ( 2022 si mai vechi).

Noutati despre impozitul minim pe cifra de afaceri

In continuare puteti vedea explicate noutatile, modificarile aduse impozitului minim pe cifra de afaceri, dar si alte informatii despre veniturile scutite, decucerea cheltuielilor, etc., de catre specialist.

Cum se calculeaza impozitul minim pe cifra de afaceri - exemplu

Avem cazul urmator. O firma raporteaza la ''mari contribuabili'' si a platit IMCA 3 trimestre. Cum calculam corect?

Specialistul ne spune ca impozitul minim pe cifra de afaceri datorat de persoanele juridice platitoare de impozit pe profit care au realizat in anul precedent o cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro, se stabileste in functie de veniturile realizate, fapt pentru care nu sunt aplicabile aceleasi reguli ca la determinarea impozitului pe profit.

Asa cum se prevede la art. 18 indice 1, alin. (5) din Codul Fiscal, pentru efectuarea comparatiei intre impozitul pe profit si IMCA, impozitul pe profit trimestrial/anual reprezinta impozitul pe profit rezultat inainte de aplicarea reglementarile fiscale, aplicabile, diminuat cu:
-sumele reprezentand sponsorizare/mecenat,
-alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legilor speciale,
-reducerea impozitului pe profit, conform OUG 153/2020, pentru instituirea unor masuri fiscale de stimulare a mentinerii/cresterii capitalurilor proprii.

Nu se scad insa:
- sumele reprezentand creditul fiscal extern,
- impozitul pe profit scutit potrivit art. 22 (rezultat in urma aplicarii reducerii profitului reinvestit)
- impozitul pe profit scutit potrivit Legii cooperatiei agricole 566/2004 etc.

Veniturile care se scad sunt cele enumerate la indicatorul Vs de la alin. (3) al art. (18 indice 1).

Pentru completarea formularului 101 privind impozitul pe profit determinat in vederea analizei ce trebuie efectuata in comparatie cu IMCA, se au in vedere si instructiunile de completare aprobate prin Opanaf nr. 206/2025, care cuprind si randuri noi.

La rd. 46 se inscrie impozitul pe profit determinat pentru efectuarea comparatiei cu impozitul minim pe cifra de afaceri, iar la rd. 47 impozitul minim pe cifra de afaceri.

Impozitul pe profit anual datorat sau impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri (rezultat din compararea celor doua) se regaseste la rd. 48, in functie de situatia rezultata.

Daca societatea datoreaza numai impozit minim pe cifra de afaceri, acesta va rezulta din formularul 101, prin care se declara impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri.

IMCA este tot un impozit pe profit doar ca are un alt algoritm de calcul. Cheltuiala cu acest impozit este nedeductibila (rd. 23 din D 101).

Impozitul minim pe cifra de afaceri este un impozit minim pe veniturile unei societati, care se compara cu impozitul pe profit datorat, iar in urma rezultatului se plateste suma cea mai mare dintre cele doua.

In ceea ce priveste prezentarea unui model de calcul, mentionez ca in normele metodologice aprobate prin HG nr. 1393/2024 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr. 1/2016, unul dintre exemple se refera la determinarea impozitului minim pe cifra de afaceri si a impozitului pe profit pentru efectuarea comparatiei cu impozitul minim pe cifra de afaceri de catre contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit.

Alte clarificari aduse prin normele metodologice mentionate se refera la:
- din veniturile totale se scad reducerile comerciale acordate ulterior (ct. 709),
- procentul de 20% aplicat pentru calculul sponsorizarii care se scade din IMCA se efectueaza la impozitul pe profit (mai mic) si nu in functie de impozitul minim,
- deducerea suplimentara de 50% pentru activitatile de cercetare-dezvoltare se scade din IMCA
- se scade creditul fiscal extern din IMCA, deoarece impozitul minim pe cifra de afaceri este considerat impozit pe profit pentru aplicarea conventiilor de evitare a dublei impuneri.

Raspunsuri oferit in luna MARTIE 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.