Tratament fiscal pentru scutirea de impozit pe profit

Care este monografia contabila pentru profitul reinvestit in trimestrul II?

Concret, specialistii nostri vor analiza cazul unei societati care cumpara, in trimestrul II, anul 2018, o masina pentru foliat profile in valoare de 88.079 lei. In trimestrul II, anul 2018, cand a fost pus in functiune, s-a reinvestit profit in valoare de 19.894 lei (impozit pe profit calculat). In trimestrul III, anul 2018, impozitul de profit calculat poate sa fie reinvestit, referitor la diferenta din trimestrul II, anul 2018?

Raspunsul specialistului

Potrivit prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul investit potrivit alin. (1) reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, obtinut pana in trimestrul sau in anul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva.

La alin. (3) se arata ca pentru contribuabilii care au obligatia de a plati impozit pe profit trimestrial, in situatia in care se efectueaza investitii in trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.
In cazul in care in trimestrul in care se pun in functiune activele prevazute la alin. (1) se inregistreaza pierdere contabila, iar in trimestrul urmator sau la sfarsitul anului se inregistreaza profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculeaza.

Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual, dupa caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pana la concurenta profitului contabil inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar. In cazul in care la sfarsitul exercitiului financiar se realizeaza pierdere contabila, nu se efectueaza recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaza la rezerve suma profitului investit.

Asadar, din profitul obtinut in trimestrul III 2018 nu se poate acoperi diferenta de investitie din trimestrul II 2018.

Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva.

Astfel, la sfarsitul anului se va stabili rezerva legala daca exista obligatia constituirii acesteia potrivit legii.

a) determinarea sumei aferente rezervei legale,
Presupunem, in acest caz, ca societatea repartizeaza 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabila profitului reinvestit fiind 995 lei;
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
19.894 - 995 = 18.900 lei.

La sfarsitul exercitiului financiar - se va inregistra rezerva din profitul exercitiului prin formula contabila:
129 "Repartizarea profitului” = 1061„Rezerve legala” 994 lei
inregistrarea rezervelor obligatorii privind profitul reinvestit:
129 = 1068/analitic profit reinvestit 18.900 lei

La inceputul exercitiului financiar 2019 se vor inchide conturile 121 "Profit sau pierdere" si 129 "Repartizarea profitului":
121 "Profit sau pierdere" = 129 "Repartizarea profitului"
Si repartizarea in rezultatul reportat a diferentei din profitul net, daca este cazul ;
121 "Profit sau pierdere" = 117 "Rezultatul reportat"

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.