Fiscalitatea.ro 
Contribuabilii se intreaba adesea cum se aplica amnistia fiscala prevazuta de OUG 107/2024, mai ales atunci cand obligatiile suplimentare sunt stabilite prin decizii de impunere emise abia in anul 2025. In practica, apar numeroase dileme privind prescriptia, tratamentul fiscal al veniturilor neidentificate, dar si aplicarea cotei de 70% conform art. 117 din Codul fiscal.
Avem acest caz concret. Administratorul unei societati comerciale primeste instiintare de control pe persoana fizica pentru creditarea realizata de catre acesta pe societate. Anul vizat este 2019. In urma controlului, din suma totala de 160.000 lei, administratorul nu gaseste documente justificative pentru suma de 50.000 lei.
1. Organul fiscal doreste sa calculeze pentru aceasta suma nejustificata impozit de 70% conform prevederilor art.117 din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal. Poate organul fiscal sa foloseasca aceasta cota pentru veniturile din anul 2019?
De asemenea, daca organul fiscal emite decizia de impunere in anul 2025 pentru veniturile stabilite in plus in anul 2019, poate persoana fizica sa beneficieze de anularea dobanzilor si penalitatilor conform Ordonantei de urgenta 107/2024? Se poate anula si o parte din debit daca plata se face conform termenelor stabilite in decizia de impunere?
2. In anul 2018 administratorul a obtinut venituri de la botezul copilului. Aceste venituri reprezinta venituri neimpozabile. Cum poate persoana fizica sa demonstreze veniturile obtinute in urma evenimentului? Este suficienta o declaratie pe proprie raspundere sau este nevoie si de alte documente.
3. Avand in vedere ca domnul administrator este casatorit in regimul matrimonial al comunitatii legale nu ar fi legal sa se ia in calcul si veniturile obtinute de sotie pentru a putea justifica suma de 50.000 lei. In perioada vizata, sotia obtinea venituri din indemnizatia de crestere copil. Exista reglementari legislative in acest sens?
4. Avand in vedere ca perioada controlata este anul 2019, aceasta perioada nu este prescrisa? Mentionam ca adresa initiala prin care s-au solicitat inscrisuri si documente justificative a fost transmisa in 30.05.2025.
5. Controlul a inceput in 30.05.2025 prin adresa de solicitare a documentelor justificative. In data de 11.11.2025 primeste proiectul pentru Decizia de impunere si este invitat la audiere pentru exprimarea punctului de vedere. Este legala aceasta perioada atat lunga de desfasurare a controlului?
1. Cota de 70% si posibilitatea de a beneficia de OUG 107/2024
a) Poate ANAF aplica cota de 70% pentru anul 2019?
Da, din pacate DA, ANAF are baza legala sa aplice cota de 70% si pentru diferentele stabilite pentru anul 2019, daca decizia de impunere se emite dupa intrarea in vigoare a noii forme a art. 117.
Art. 117 din Codul fiscal a fost modificat prin Legea 296/2023, iar incepand cu 2024 (in practica, aplicarea efectiva este de la 1.07.2024) orice venituri constatate de organele fiscale a caror sursa nu a fost identificata, se impun cu o cota de 70%.
Prevederea se refera la momentul constatarii veniturilor a caror sursa nu este identificata, nu la anul fiscal pentru care se face verificarea. De aceea, in practica ANAF se considera ca noua cota de 70% se aplica pentru toate perioadele inca neprescrise pentru care se emit decizii de impunere dupa intrarea in vigoare a noilor dispozitii, chiar daca anul verificat este 2019.
Se poate invoca principiul neretroactivitatii, argumentand ca raportul juridic fiscal (obligatia de impozit pe venit) s-a nascut in 2019, cand cota era 16%. Dar ANAF va sustine ca pentru veniturile cu sursa neidentificata evenimentul impozabil este constatarea de catre organul fiscal in procedura de verificare a persoanei fizice, iar la data constatarii (2025) cota in vigoare este 70%.
Concluzie: realist, daca mergeti in contestatie pe tema cotei (16% vs 70%), sansele sunt relativ reduse, in lipsa unei jurisprudente favorabile. Recomand concentrarea apararii pe dovedirea sursei pentru cei 50.000 lei (botez + surse sotie), ca sa scoateti sumele de sub incidenta art. 117, nu pe discutia cotei.
b) Anularea dobanzilor si penalitatilor conform OUG 107/2024, pentru o decizie emisa in 2025
Art. 4 1 alin. (1) din Procedura (redata in extras, mai jos) prevede ca, la stabilirea plafonului de 5.000 lei, se iau in calcul obligatiile bugetare principale restante la 31.08.2024, cu exceptiile de la art. I alin. (6) si art. XVIII din OUG.
Alineatele (3) (8) detaliaza cum se trateaza, la stabilirea plafonului si la procentul de anulare, inclusiv deciziile de impunere din oficiu pe 2019 si 2020 sau decizii rezultate din controale in derulare la 6.09.2024, dar TOT in logica art. XVI (adica cu termen-limita 25.11.2024 pentru certificatul de atestare/cerere si 19.12.2024 pentru indeplinirea conditiilor din OUG 107/2024).
Cu alte cuvinte:
Pentru mecanismul cu procent de anulare din principal (25% / 50%) de la art. XVI OUG 107/2024, TOTUL este legat de obligatii restante la 31.08.2024 si de termenele 25.11.2024 / 19.12.2024.
O decizie emisa in 2025 (pe 2019 sau 2020) nu poate genera obligatii restante la 31.08.2024 ;
Deci, pentru acele obligatii nu mai puteti aplica art. XVI (nici procent de anulare a principalului, nici anularea accesoriilor aferente acelui procent).
Art. 4 1 din procedura, arata clar ca regimul special PF 2019 2020, in logica art. XVI din OUG 107/2024, este legat tot de fereastra 31.08.2024 19.12.2024, chiar daca include si decizii emise ca urmare a unor controale in derulare la 6.09.2024.
Termenul pentru amnistia generala + mecanismele art. XVI s-a inchis la 19.12.2024, iar procedura (art. 4 1) intareste ca se lucreaza doar cu obligatii restante la 31.08.2024 si cu decizii comunicate pana cel tarziu in 25.11.2024, integrate in plafon; prin urmare, nu mai exista posibilitatea de anulare a accesoriilor prin OUG 107/2024 pentru aceasta decizie din 2025, nici macar invocand faptul ca este persoana fizica si ca anul vizat este 2019 sau 2020.
Prin urmare, pentru o decizie emisa in 2025, amnistia din OUG 107/2024 nu mai este accesibila, pentru ca:
-nu sunt indeplinite conditiile restant la 31.08.2024 , si
-fereastra de aplicare (notificare, cerere, plata) s-a inchis la 19.12.2024.
Singura portita care a existat a fost pentru controale/decizii comunicate pana la 25.11.2024, pentru care se puteau combina obligatiile PF 2019 2020 (decizii din oficiu sau din controale in derulare la 6.09.2024) cu restantele la 31.08.2024 pentru a intra la plafonul art. XVI dar totul in interiorul calendarului din 2024.
Pentru ce se emite in 2025, suntem, practic, in post-amnistie.
2. Veniturile de la botez cum se dovedesc?
ANAF a clarificat, prin diverse comunicari (de excemplu ARPC 281/12.03.2025, ca:
-sumele date/incasate intre rude se incadreaza, de regula, la donatii/daruri manuale si sunt venituri neimpozabile;
-sumele incasate cu ocazia evenimentelor familiale (nunti/botezuri) reprezinta, de asemenea, venituri neimpozabile, pentru care nu exista obligatie declarativa.
Totusi, in procedura de verificare a persoanelor fizice, contribuabilul trebuie sa demonstreze sursa fondurilor pe care le invoca (art. 138 140 Cod de procedura fiscala). Proba este libera, organul fiscal putand administra orice mijloace de proba rezonabile, precum:
a.Declaratie pe proprie raspundere a persoanei verificate:
-data botezului, locul, numarul aproximativ de invitati;
-relatiile de rudenie / prietenie;
-estimarea totala a darurilor primite (in numerar si eventual in cont);
-mentiunea expresa ca sumele sunt daruri cu ocazia botezului, neavand caracter de venit profesional.
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulTratamentul contabil si fiscal al impozitului retinut la sursa in Arabia Saudita pentru servicii prestate de o societate romana Societate din Romania presteaza servicii management eveniment sportiv in Arabia Saudita. La momentul la care societatea din Arabia Saudita face plata facturii, retine la sursa...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulAsia, lider global in increderea privind echitatea fiscala. Ce arata noul raport OECD si de ce conteaza pentru viitorul administratiilor fiscale citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulObligatii fiscale privind veniturile din transferul bunurilor din patrimoniul personal Persoana fizica care isi vinde lucrurile vechi pe Vinted si incaseaza in cont bancar aceste sume, sunt venituri impozabile?citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulFactura emisa eronat de furnizor. Refuz in SPV Societatea noastra a incheiat in anul 2022 un contract de prestari servicii cu SIF1 IMGB Bucuresti privind evacuarea apelor uzate menajere/industriale si pluviale in reteaua de...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulFacturare comision catre banca Societate care se ocupa cu comercializarea de mopede are contract de colaborare cu o banca astfel clientii pot cumpara mopedele in rate. Societatea trebuie sa factureze comisionul...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
b.Documente circumstantiale, daca exista:
-contractul si factura de la restaurant / salon / local;
-facturi pentru alte servicii: fotograf, muzica, decor;
-invitatii, meniuri, rezervari etc.;
-extrase de cont care arata depuneri de numerar, apropiate ca data de eveniment (de exemplu depuneri de sume rotunde in zilele imediat urmatoare botezului);
-eventual o lista (daca a existat) cu invitatii si darurile aproximative, chiar daca este intocmita retroactiv si prezentata ca atare.
c.Declaratii ale rudelor / nasilor / parintilor (optional):
Codul de procedura fiscala prevede dreptul rudelor de a refuza furnizarea de dovezi, dar daca doresc, acestia pot da declaratii privind participarea la eveniment si oferirea de daruri.
Realist, nu exista in lege o forma obligatorie de document pentru dovedirea veniturilor de la botez. O declaratie pe proprie raspundere singura e minimul minimorum ; eu as merge pe varianta: declaratie + documente care arata ca evenimentul a existat si ca au circulat sume de bani.
Scopul este sa convingeti ca acei bani sunt o sursa identificata si neimpozabila, deci nu intra in sfera art. 117 (si, implicit, nu se datoreaza cota de 70% pentru ei).
3. Veniturile sotiei si regimul comunitatii legale
a) Se pot folosi veniturile sotiei pentru a justifica suma de 50.000 lei?
Din punct de vedere fiscal DA, se pot invoca si veniturile sotiei, cu urmatoarele argumente:
-Regimul matrimonial al comunitatii legale (Cod civil) inseamna ca bunurile dobandite in timpul casatoriei sunt, in principiu, bunuri comune, indiferent pe numele cui sunt veniturile/banii, cu exceptiile prevazute de lege (mosteniri, donatii facute expres unuia etc.).
-ANAF, in materialul mentionat mai sus, a aratat ca sumele date/incasate intre rude (inclusiv intre soti) pot reprezenta donatii/daruri manuale sau datorii si constituie surse neimpozabile, in masura in care nu sunt venituri profesionale mascate.
-Art. 138 alin. (4) Cod procedura fiscala defineste situatia fiscala personala ca totalitatea drepturilor si obligatiilor patrimoniale, fluxuri de trezorerie etc. in practica, la verificarea persoanei fizice, ANAF se uita de regula la intreaga gospodarie, nu strict la contul personal, chiar daca impozitul se stabileste pe CNP-ul persoanei verificate.
-Indemnizatia pentru cresterea copilului este un venit neimpozabil, dar sursa este identificata (platitorul este statul), deci poate fi folosita ca explicatie pentru formarea unor economii, care ulterior au fost folosite la creditarea societatii.
b) Exista un temei legal expres?
Nu exista un articol care sa spuna negru pe alb: la verificarea situatiei fiscale personale se iau in calcul veniturile sotului/sotiei . Avem insa:
-art. 138 -140 Cod de procedura fiscala, care permit analizarea ansamblului situatiei patrimoniale si a fluxurilor de trezorerie;
-comunicarile ANAF, in care se precizeaza ca sumele date/incasate intre rude pot constitui surse neimpozabile, in functie de context;
-regimul juridic civil al comunitatii de bunuri.
In practica, ANAF accepta destul de frecvent justificari de tip: creditarea societatii provine din economii comune ale familiei, alimentate si din veniturile sotului/sotiei , cu conditia sa fie sustinute cu probe minimale.
Scopul este sa transformati cei 50.000 lei din sursa neidentificata in surse identificate (daruri botez + economii familiale), deci sa scoateti suma de sub art. 117.
4. Prescriptia pentru anul 2019
In mod normal, conform art. 110 Cod procedura fiscala, dreptul ANAF de a stabili creante fiscale se prescrie in 5 ani de la 1 iulie a anului urmator celui pentru care se datoreaza obligatia (pentru 2019, ar fi fost 1.07.2025).
Insa, prin OUG 48/2020, termenul de prescriptie a fost suspendat intre 16.04.2020 si 25.12.2020. Aceasta perioada se adauga la termenul normal, ceea ce muta finalul prescriptiei pentru 2019 la:
-inceput de curgere: 1.07.2020 (noua regula din art. 110);
-plus 5 ani, dar cu suspendare in 2020.
Rezulta ca prescriptia se implineste la 25.12.2025, iar pentru ca e sarbatoare legala, termenul se proroga pana in prima zi lucratoare urmatoare (sfarsitul lui decembrie 2025 ca moment la care 2019 devine prescris).
Asadar, anul fiscal 2019 nu se prescrie la 1 iulie 2025, ci abia la final de 2025.
In cazul dvs., prima adresa de solicitare de documente a fost transmisa la 30.05.2025 deci inainte de implinirea termenului de prescriptie; controlul (verificarea situatiei fiscale personale) este, prin urmare, legal initiat din perspectiva prescriptiei.
Concluzie: nu puteti sustine, cu sanse reale, ca anul 2019 este prescris, controlul fiind inceput in interiorul termenului de 5 ani (prelungit cu perioada de suspendare).
5. Durata controlului: 30.05.2025 11.11.2025
Art. 140 alin. (6) Cod de procedura fiscala prevede ca durata efectuarii verificarii situatiei fiscale personale nu poate fi mai mare de 270 de zile, calculate de la data inceperii verificarii, consemnata intr-un proces-verbal; perioadele cand contribuabilului i se acorda termen pentru prezentarea de documente nu se includ in acest calcul.
In cazul dvs., chiar daca luam strict perioada calendaristica de la 30.05.2025 pana la 11.11.2025 sunt aproximativ 5 luni si jumatate (cca. 165 170 de zile), deci oricum sub limita de 270 de zile, fara a mai scadea termenele acordate pentru depunerea documentelor.
Concluzie: da, perioada de desfasurare a verificarii este, in principiu, legala, ca durata.
Daca inspectia s-ar apropia de 270 de zile, atunci ati putea discuta, eventual, ca depasirea termenului ar trebui sa aiba consecinte, dar in practica instantele nu sanctioneaza automat depasirea ca motiv de nulitate, iar aici nici nu sunteti in apropierea plafonului.
Explicatii oferite in 2025 specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
