Ce facem cu contractele de leasing?

Transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii. La sfarsitul perioadei de leasing, daca ni se transfera dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea noastra, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul.

Se considera a fi sfarsitul perioadei de leasing si data la care putem opta pentru cumpararea bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni.

Daca ne exercita moptiunea de cumparare inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, respectiv data de la care bunul este pus la dispozitia noastra, se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispozitia noastra.

Pentru taxa aferenta achizitiei bunurilor de capital pe care le-am cumparat printr-un contract de leasing, perioada de ajustare incepe la 1 ianuarie a anului in care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor.

Vom efectua ajustarea pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data transferului dreptului de proprietate.

Asadar, in cazul bunurilor achizitionate in baza unui contract de leasing este permisa ajustarea taxei pentru intreaga valoare, respectiv: avans, rate si valoarea reziduala.

Atentie
Data la care bunul se considera achizitionat, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata, de catre locatar/utilizator, este data la care se face transferul dreptului de proprietate de catre locator/finantator.

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Examen Consultant Fiscal 2025

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

5. Concluzii
5.1. In ceea ce priveste bunurile de capital achizitionate prin contracte de leasing finalizate anterior datei inregistrarii in scopuri de TVA

*In momentul trecerii la regimul normal de taxare avem dreptul sa efectuam ajustarea taxei deductibile pentru autoturismul aflat in folosinta.
*Ajustarea se efectueaza pentru taxa aferenta avansului, ratelor si valorii reziduale deja achitate.
*Ajustarea se va efectua o singura data pentru intreaga valoare.
*Ajustarea se va inscrie in primul decont de TVA dupa trecerea la regimul normal de taxare sau intr-un decont ulterior, dar fara depasirea termenului de 5 ani. Perioada de ajustare incepe la 1 ianuarie a anului in care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra autoturismului.
*Odata cu ajustarea taxei deductibile trebuie sa efectuam si ajustarea valorii fiscale in functie de care s-a calculat amortizarea deoarece in momentul aplicarii regimului special de scutire a fost inclusa in valoarea fiscala si valoarea TVA pentru care nu exista drept de deducere. In acest sens, trebuie sa stornam valoarea taxei ce a fost inclusa in cheltuielile cu amortizarea sau sa includemaceasta valoare in venituri impozabile.

5.2. In ceea ce priveste bunurile de capital achizitionate prin contracte de leasing aflate in derulare la data inregistrarii in scopuri de TVA

*Din momentul trecerii la regimul normal de taxare avem dreptul sa deducem TVA din facturile ulterioare primite de la locator/finantator.

*In momentul trecerii la regimul normal de taxare nu avem dreptul sa efectuam ajustarea taxei deductibile pentru avansul si ratele platite anterior deoarece data la care bunul se considera achizitionat din punctul de vedere al TVA de catre locatar/ utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de catre locator/finantator.

Pana la sfarsitul perioadei de leasing, autoturismul se afla in proprietatea locatorului/ finantatorului, motiv pentru care nu este permisa ajustarea dreptului de deducere pentru avansul si ratele achitate in perioada in care amaplicat regimul special de scutire.

Asadar, ajustarea dreptului de deducere pentru avansul si ratele achitate in perioada in care am aplicat regimul special de scutire se va efectua la sfarsitul perioadei de leasing, din momentul in care se efectueaza transferul dreptului de proprietate.

Acte normative aplicabile:
Pct. 7 alin. (2), pct. 45 alin. (2), pct. 48, pct. 54 alin. (1), alin. (10), pct. 61 alin. (4), pct. 62 alin. (1), pct. 66 alin. (1) lit. c) la Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal
Art. 1471 alin. (1) si (2), art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal

Articol adaugat la 28 octombrie 2009

Articol preluat din Newsletterul Taxe si Impozite Actual nr. 34/ septembrie 2009

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.