Dobanzi catre o persoana afiliata. Principiul valorii de piata

O societate romaneasca X SRL cu unic asociat din Elvetia contracteaza imprumuturi in EUR pe termen scurt de la asociatul unic.

Care sunt conditiile si rata dobanzii deductibile incepand cu anul 2018, avand in vedere ca art. 27 din Codul Fiscal s-a abrogat. Pana in 2017 inclusiv dobanda pe EURO era de max 4%/p.a. Odata cu abrogarea art. 27 avand in vedere afilierea dintre societatea romana X SRL, care imprumuta si societatea din CH-imprumutator, dobanda practicata trebuie sa respecte conditiile art 7, pct 33 din Cod Fiscal:

33. principiul valorii de piata - atunci cand conditiile stabilite sau impuse in relatiile comerciale sau financiare intre doua persoane afiliate difera de acelea care ar fi existat intre persoane independente orice profituri care in absenta conditiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza conditiilor respective, pot fi incluse in profiturile acelei persoane si impozitate corespunzator. In lipsa unui dosar al preturilor de transfer, care este rata dobanzii anuale care poate fi practicata astfel incat firma din Romania sa se incadreze in prevederile art 7, pct. 33 din Codul Fiscal?

Specialistul nostru, Irina Dumitrescu, ne arata ca Incepand cu 01 ianuarie 2018 au fost abrogate prevederile art. 27 din Codul fiscal si se aplica regulile privind limitarea deductibilitatii dobanzii si a altor costuri echivalente dobanzii din punct de vedere economic prevazute la art. 40 indice 2 din Codul fiscal cu modificarile ulterioare:

” (1) In sensul prezentului articol, diferenta dintre costurile excedentare ale indatorarii, astfel cum sunt definite potrivit art. 401 pct. 2, si plafonul deductibil prevazut la alin. (4) este dedusa limitat in perioada fiscala in care este suportata, pana la nivelul a 30% din baza de calcul stabilita conform algoritmului prevazut la alin. (2). 
(2) Baza de calcul utilizata pentru stabilirea costurilor excedentare ale indatorarii, deductibile la calculul rezultatului fiscal, o reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile in perioada fiscala de referinta, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, costurile excedentare ale indatorarii, precum si sumele deductibile reprezentand amortizarea fiscala determinate potrivit art. 28. 

(3) In conditiile in care baza de calcul are o valoare negativa sau egala cu zero, diferenta dintre costurile excedentare ale indatorarii si plafonul deductibil prevazut la alin. (4) este nedeductibila in perioada fiscala de referinta si se reporteaza potrivit alin. (7). 
(4) Contribuabilul are dreptul de a deduce intr-o perioada fiscala costurile excedentare ale indatorarii pana la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul in lei al sumei de 1.000.000 euro calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal, dupa caz. 
(…)”

Daca societatii nu ii revine obligatia intocmirii Dosarului preturilor de transfer conform O.P. A.N.A.F. nr. 442/2016, in cadrul unei inspectii fiscale aceasta va documenta respectarea principiului valorii de piata.

Cu privire la pretul pietei in cazul dobanzilor, normele metodologice date in aplicarea art. 11 din Codul fiscal, pct. 5 alin. (11), stabilesc ca, atunci cand un contribuabil acorda un imprumut/credit unei persoane afiliate sau atunci cand acesta primeste un astfel de imprumut/credit, indiferent de scopul si destinatia sa, pretul pietei pentru asemenea serviciu este constituit din dobanda care ar fi fost agreata de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate in conditii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv imprumutului.

In cazul serviciilor de finantare intre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaza:
a) daca imprumutul dat este in interesul desfasurarii activitatii beneficiarului si a fost utilizat in acest scop;
b) daca a existat o schema de distributie a profitului.

Incadrarea imprumutului in schema de distributie a profitului se va efectua daca la data acordarii imprumutului nu se asteapta in mod cert o rambursare a imprumutului sau daca contractul contine clauze defavorabile pentru platitor.

Atunci cand se analizeaza cheltuielile/veniturile cu dobanda, trebuie luate in considerare: suma si durata imprumutului, natura si scopul imprumutului, garantia implicata, valuta implicata, riscurile de schimb valutar si costurile masurilor de asigurare a ratei de schimb valutar, precum si alte circumstante de acordare a imprumutului.

Raportarea conditiilor de imprumut are in vedere ratele dobanzii aplicate in imprejurari comparabile si in aceeasi zona valutara de o persoana independenta. De asemenea, trebuie sa se tina seama de masurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a imparti riscul de schimb valutar, de exemplu: clauze care mentin valoarea imprumutului in termeni reali, incheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau pentru plata la termen pe cheltuiala imprumutatorului.

In cazul dobanzilor aferente furnizorilor de bunuri si de servicii este necesar sa se examineze daca costul dobanzii reprezinta o practica comerciala obisnuita sau daca partile care fac tranzactia cer dobanda acolo unde, in tranzactii comparabile, bunurile si serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiza se au in vedere si la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobanzilor.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.